Выбор читателей
Популярные статьи
Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть ОС может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Об аренде ОС читайте . Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).
Понятие и классификацию объектов ОС мы разбирали в , здесь подробнее остановимся на особенностях учета поступления их на предприятие, рассмотрим проводки, выполняемые при принятии ОС к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.
Введенные в эксплуатацию ОС учитываются с использованием счета 01. Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).
Чаще всего приход происходит в результате:
В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.
Как формируется первоначальная стоимость ОС при каждом способе поступления:
Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта при постройке определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом . Постройка объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.
В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).
Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:
Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:
Покупка – наиболее частый вид поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.
Первоначальной стоимостью приобретенных активов считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.
Бухгалтерские проводки при покупке основных средств:
Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.
Проводки при безвозмездном получении основных средств:
Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС- 1а. ОС-16), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-46), технических паспортов и других документов.
В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп — по месту нахождения объектов (цех. отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.
Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств
Дебет Кредит |
||
1. Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков: |
||
1.1. Основные средства по первоначальной стоимости приняты к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы |
||
1.2. Перечислены денежные средства поставщикам основных средств |
||
1.3. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам |
||
1.4. Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства |
||
2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал |
||
2.1. Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации |
||
2.2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал |
||
2.3. Переданы основные средства в эксплуатацию |
||
3. Иные операции поступления основных средств |
||
3.1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации |
||
3.2. Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом |
||
3.3. Переданы основные средства в эксплуатацию |
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика сдается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — поставщику объекта основных средств.
Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.
Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту — о выбытии основных средств и их уценке.
Источниками приобретения основных средств являются:
Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства».
На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.
Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:
Планом счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты но приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Пример . Предприятие приобрело оборудование, не требующее монтажа, на сумму 23 600 руб. в т.ч. НДС — 3600 руб. Оплачены услуги по транспортировке оборудования в сумме 1180 руб. в т.ч. НДС 180 руб. За установку оборудования была начислена заработная плата в сумме 2000 руб. и произведены отчисления на социальные нужды (ЕСН) — 26%.
Если предприятие приобретает основные средства, требующие монтажа, то их стоимость отражается:
При передаче оборудования в монтаж делается проводка:
Все затраты по установке данного оборудования будут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Строительство может вестись двумя способами:
Учет операций по строительству основных средств, проводимому подрядным способом хозяйственным способом (силами самой организации).
Таблица 2.Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способомДебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму затрат по строительству объекта основных средств.
Стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС по ставке 18%. При этом сумма налога исчисляется исходя из суммы затрат, отраженных по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и отражается в учете:
НДС но СМР возмещается из бюджета ежемесячно по мере выполнения этапов строительно-монтажных работ после уплаты в бюджет:
Сумма, руб. |
|||
Акцептован счет поставщика за материалы |
|||
НДС по поступившим материалам |
|||
Оплачен счет поставщика за материалы |
|||
Списаны материалы на строительство объекта |
|||
Начислена заработная плата рабочим, запятым строительством |
|||
Начислен ЕСН |
2600(10 000x26%) |
||
Начислен НДС по строительным работам |
9468 (40 000 + + 10 000 +2600) х |
||
Объект основных средств веден в эксплуатацию |
52 600 (40 000 + + 10 000 + 2600) |
||
НДС по приобретенным материалам возмещен из бюджета |
|||
Уплачен в бюджет НДС но СМР |
|||
НДС по СМР возмещен из бюджета |
Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Таблица 5.Учет операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал Таблица 6. Учет операций по поступлению основных средств по договору мены
Получены основные средства |
||
НДС по поступившим основным средствам |
||
Отгружены материалы в обмен на поступившие основные средства |
||
Списывается стоимость материалов |
||
Начислен НДС по отпущенным материалам |
||
Произведен зачет по обмениваемым товарам (на сумму, отраженную по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками») |
Основные средства – это средства труда, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), не меняют свой внешний вид в процессе эксплуатации, но изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь созданный продукт посредством амортизационных отчислений.
Различают следующие основные пути поступления основных средств на предприятие:
– приобретение за плату у поставщиков;
– создание хозяйственным способом;
– получение по договору дарения (безвозмездно);
– поступление в качестве вклада в уставный капитал;
– поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату , признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
1. Отражены затраты на приобретение объекта основных средств:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
2. Начислен налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3. Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости, за исключением налога на добавленную стоимость:
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) , признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
3. Отражена рыночная стоимость основного средства, поступившего по договору дарения (безвозмездно):
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации , признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Сумма дебиторской задолженности по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
4. Отражена сумма вклада участника в виде стоимости основного средства:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами , признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – к учету принят объект основных средств по первоначальной стоимости.
В этой статье начинаем новую и важную тему: основные средства. Разберемся с определением ОС, узнаем как ведется учет при поступлении основных средств, какие при этом составляются проводки и на основании каких первичных документов.
Учет основных средств на предприятии регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
В ПБУ 6/01 дается следующее определение основных средств .
Основные средства - это орудия труда со сроком полезного использования свыше 1 года, не предназначенное для перепродажи и способное приносить организации экономическую выгоду.
Под сроком полезного использования понимается время, в течении которого объект способен приносить экономическую выгоду предприятию.
Что такое основные средства понятно. Если поступивший на предприятие объект предназначен для длительного использования, продавать мы его не собираемся и планируем с его помощью получить прибыль, то это ОС. Теперь разберемся, что к ним относится.
К основным средствам относятся:
Основное средство принимается к учету только на основании соответствующих первичных документов:
форма ОС-1 - для учета всех объектов основных средств, кроме зданий и сооружений,
форма ОС-1а - учет зданий и сооружений,
форма ОС-1б - для учета групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений;
Для каждого объекта ОС открывается инвентарная карточка (скачать бланк можно по ):
При списании основного средства заполняется :
Для учета ОС существует счет 01 «Основные средства». Все объекты поступают на сч. 01 через сч. 08. Счет 08 - промежуточный между сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства».
Проводки по учету поступления основных средств будут выглядеть следующим образом:
Д08 К60 , Д01 К08 - основное средство поступило на предприятие от поставщика.
Еще раз повторюсь, проводки по учету основных средств при поступлении можно делать только после составления соответствующих первичных документов, указанных выше!
Если основное средство стоимостью менее 40000 руб.
Если поступает основное средство стоимостью меньше 40000 рублей, то можно не использовать сч 01, а приходовать основное средство в качестве . Это значительно упрощает учет.
Возьмем, например, принтер, его стоимость существенно меньше 40000 рублей, нет смысла приходовать его на сч. 01, начислять по нему , хранить его на этом счете. Мы просто сразу списываем его в составе МПЗ (в дебет сч. 10 «Материалы»). Для удобства можно завести на сч. 10 отдельный субсчет для этой цели и назвать его, например, 10.2 «ОС до 40000».
При поступлении основных средств до 40000 рублей составляется следующая проводка: Д10 К60 . Затем сразу стоимость поступившего ОС списываем в расходы Д91/2 К10 .
Теперь поговорим о том, как ОС поступают на предприятие. Существует несколько способов:
Учитывать ОС будем по первоначальной стоимости, которая будет складываться из всех фактических затрат по приобретению и монтажу, за минусом . При этом в бухгалтерском учете составляем следующие проводки.
Проводки при приобретении основных средств за плату:
Дебет | Кредит | Название операции |
08 | 60 | Учтена стоимость купленного ОС (без учета НДС) |
08 | 60 (76) | Учтены затраты по транспортировке и монтажу ОС |
19 | 60 (76) | Выделен НДС по ОС |
01 | 08 | Ввод в эксплуатацию ОС |
При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из текущей рыночной цены на дату принятия. Причем эта рыночная стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приема-передачи.
Хочу отметить, что существует ограничение: подарки между коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ.
Проводки при поступлении основных средств в результате безвозмездного получения:
Д08 К98/2 – принят безвозмездно полученный объект к учету.
Д01 К08 – объект введен в эксплуатацию.
Ежемесячная амортизация будет списывать с 98-го счета в прочие доходы с помощью проводки Д98/2 К91 .
При внесении основного средства в учредители совместно согласовывают стоимость, по которой будет приниматься объект к учету, и прописывают её в учредительных документах. Надо отметить, что если стоимость превышает 200 МРОТ, то требуется независимая оценка.
Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал:
При строительстве объект учитывается по стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с покупкой материалов для постройки, транспортировкой и подрядными работами.
Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС:
Дебет | Кредит | Название операции |
08 | 60 (76) | Учтена стоимость работы подрядчиков |
08 | 10 | Учтены материалы, переданные подрядчику, для строительства ОС |
08 | 60 (76, 23, 25, 26) | Учтены прочие затраты, связанные со строительством ОС |
19 | 60 (76, 23, 25, 26) | Выделен НДС по всем затратам, связанными со строительством ОС |
01 | 08 | Ввод в эксплуатацию ОС |
Что делать после того, как приняли объект ОС к учету? Начиная со следующего месяца (с 1-го числа) нужно начислять амортизацию. Что это такое и как ее начислять, разберемся далее.
Поступление основных средств в организацию может происходить несколькими способами. Специалисты объединили их в следующие группы:
В любом из вышеперечисленных случаев осуществляется учет поступления основных средств. Все последующие затраты отражаются в качестве вложений в активы (внеоборотные) на соответствующих счетах. Так, учет поступления основных средств отражается в счете о вложениях во внеоборотные активы. Сведения отражаются в разрезе субсчетов о приобретении земельных участков, различных объектов природопользования. Учет поступления основных средств осуществляется и по статьям о строительстве соответствующих объектов и их приобретении.
По дебету счета о вложениях во внеобортные активы отражаются затраты на приобретение активов, приведение их в пригодное для использования состояние, рыночная стоимость (при безвозмездном получении), а также согласованная стоимость (в отношении вложения в складочный капитал).
Учет поступления основных средств предусматривает и отражение НДС, не подлежащего вхождению в первоначальную стоимость.
Согласно законодательству, учредители вправе внести вклады в и в денежной, и в неденежной форме. Учредителями могут выступать и юридические лица, и граждане.
В качестве которыми подтверждается получение основных средств и которые служит основой для принятия их к бухучету, следует считать:
В качестве первоначальной стоимости признается денежная оценка, которая согласована учредителями, если другое не предусматривается законом.
К первоначальной стоимости поступивших средств, за счет вложения в складочный капитал, относят фактические расходы предприятия по доставке и приведению их в пригодное состояние. В соответствии с ними осуществляется бухгалтерская оценка ресурсов предприятия.
В организации может иметь место и выбывание основных средств. Это может произойти вследствие ликвидации, в связи с полным моральным либо физическим износом, безвозмездной передачи в соответствии с условиями договора дарения или продажи сторонним лицам либо компаниям. К причинам следует отнести и обмен на иное имущество, а также передачу в качестве вложения в складочный капитал прочих компаний.
Учет осуществляет специальная комиссия. В ее состав включены представители технических и экономических организаций и служб, а также лицо или представитель предприятия, принимающий объект. Членами комиссии осуществляется осмотр и устанавливается возможность либо невозможность последующей эксплуатации. В соответствии с результатами осмотра при ликвидации составляются акты о списании средств.
Статьи по теме: | |
Методика осуществления государственных закупок Соблюсти сроки размещения
Государственные закупки (сокр. госзакупки ; на англ. government... Проводки по учету готовой продукции производств Как списать 43 счет
Готовая продукция. Основное производство В отраслях промышленного... Как нежилое помещение перевести в жилое Что нужно для перевода из жилого в нежилое
Довольно часто в особенности начинающие предприниматели сталкиваются с... |