Главная > Организация  >

По обязательным платежам и сборам. III

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ

ИСЧИСЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ ПРОЖИТОЧНОГО МИНИМУМА НА ДУШУ НАСЕЛЕНИЯ

И ПО ОСНОВНЫМ СОЦИАЛЬНО-ДЕМОГРАФИЧЕСКИМ ГРУППАМ НАСЕЛЕНИЯ

В соответствии с Федеральным законом "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" Правительство Российской Федерации постановляет:

Б) данных Федеральной службы государственной статистики об уровне потребительских цен на продукты питания, используемых при исчислении величины прожиточного минимума, согласно перечню продуктов питания - представителей для определения уровня потребительских цен на продукты питания при исчислении величины прожиточного минимума, утверждаемому Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации совместно с Федеральной службой государственной статистики.

5. Стоимость минимального набора продуктов питания в расчете на 1 месяц исчисляется следующим образом:

А) годовые объемы потребления продуктов питания для основных социально-демографических групп населения делятся на 12;

Б) полученные данные умножаются на соответствующие средние цены на продукты питания, указанные в подпункте "б" пункта 4 настоящих Правил;

В) рассчитанные величины суммируются.

6. Объемы потребления хлебных продуктов, сахара и кондитерских изделий, молока и молокопродуктов для основных социально-демографических групп населения определяются с учетом коэффициентов пересчета объемов потребления продуктов питания, включенных в минимальный набор, в сырье. Коэффициенты пересчета хлебных продуктов, сахара и кондитерских изделий, молока и молокопродуктов в сырье (на муку, сахар и молоко соответственно) предусмотрены приложением N 2 .

7. Стоимость непродовольственных товаров и стоимость услуг определяются на основании стоимости продуктов питания и размеров соотношений непродовольственных товаров и услуг со стоимостью продуктов питания (в процентах), установленных Федеральным законом "О потребительской корзине в целом по Российской Федерации". Непродовольственные товары определены в размере 50 процентов стоимости продуктов питания, услуги - также в размере 50 процентов стоимости продуктов питания. Соотношение непродовольственных товаров и услуг со стоимостью продуктов питания предусмотрено приложением N 3 .

8. Стоимость непродовольственных товаров и стоимость услуг корректируются с учетом поправочных коэффициентов, отражающих соотношения индексов потребительских цен на непродовольственные товары и услуги с индексом потребительских цен на продукты питания, указанные в подпункте "б" пункта 4 настоящих Правил, за соответствующий месяц по отношению к предыдущему месяцу.

9. Стоимость непродовольственных товаров определяется по формуле:

Стоимость непродовольственных товаров;

Стоимость продуктов питания;

50% - размер соотношения непродовольственных товаров со стоимостью продуктов питания;

Поправочный коэффициент, равный соотношению индекса потребительских цен на непродовольственные товары с индексом потребительских цен на продукты питания.

10. Стоимость услуг определяется по формуле:

Стоимость услуг;

50% - размер соотношения услуг со стоимостью продуктов питания;

Поправочный коэффициент, равный соотношению индекса потребительских цен на услуги с индексом потребительских цен на продукты питания.

11. Расходы по обязательным платежам и сборам определяются только для трудоспособного населения.

12. Основой для исчисления расходов по обязательным платежам и сборам является стоимость потребительской корзины для трудоспособного населения, исчисленная в расчете на 1 месяц.

13. В составе расходов по обязательным платежам и сборам учитывается величина налога на доходы физических лиц. Иные обязательные платежи и сборы в указанных расходах не учитываются.

14. Величина налога на доходы физических лиц определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах по формуле:

Величина налога на доходы физических лиц;

Стоимость потребительской корзины;

Размер стандартного налогового вычета на 1 ребенка;

Численность детей в возрасте до 15 лет;

Численность населения трудоспособного возраста;

Налоговая ставка.

15. Величина прожиточного минимума для трудоспособного населения рассчитывается как сумма стоимости потребительской корзины для трудоспособного населения и расходов по обязательным платежам и сборам.

16. Величина прожиточного минимума для пенсионеров и детей равна стоимости соответствующей потребительской корзины, исчисленной в расчете на 1 месяц.

17. Величина прожиточного минимума на душу населения в расчете на 1 месяц исчисляется путем умножения величин прожиточного минимума для основных социально-демографических групп населения на соответствующую долю численности населения трудоспособного возраста, старше трудоспособного возраста и детей в возрасте до 15 лет в общей численности населения согласно данным Всероссийской переписи населения и суммирования полученных данных.

18. Величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения за отчетный квартал рассчитывается как сумма величин прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения за 3 месяца отчетного квартала, деленная на 3.

Приложение N 1

к Правилам исчисления величины

прожиточного минимума на душу

населения и по основным социально-

демографическим группам населения

в целом по Российской Федерации

МИНИМАЛЬНЫЙ НАБОР ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ

ДЛЯ ОСНОВНЫХ СОЦИАЛЬНО-ДЕМОГРАФИЧЕСКИХ ГРУПП НАСЕЛЕНИЯ

В ЦЕЛОМ ПО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(килограммов в год)

Наименование

Трудоспособное население

Пенсионеры

Хлебные продукты (хлеб и макаронные изделия в пересчете на муку, мука, крупы, бобовые) - всего

В том числе:

Мука пшеничная

Другие крупы (кроме риса)

Хлеб пшеничный

Хлеб ржаной

Макаронные изделия

Картофель

Овощи и бахчевые - всего

В том числе:

Капуста свежая и квашеная

Огурцы и помидоры свежие и соленые

Столовые корнеплоды

Прочие овощи

Фрукты свежие

Сахар и кондитерские изделия (в пересчете на сахар) <*> - всего

Главная причина, по которой пока невозможно даже примерно спрогнозировать дату не только принятия, но и внесения в Госдуму законопроекта 1 , предусматривающего создание единого реестра обязательных платежей, взимаемых с предпринимателей, и не допускающего произвольного введения новых их видов (далее – законопроект), – отсутствие единого мнения о том, необходимо ли распространить на какие-либо из существующих платежей правовой режим налогов и сборов. Представители двух профильных министерств: Минфина России (разработчик документа) и Минэкономразвития России, давшего положительное заключение по итогам оценки регулирующего воздействия проекта, в принципе не отрицают, что ряд платежей, в частности утилизационный сбор, плата за негативное воздействие на окружающую среду, экологический сбор, обладают всеми признаками налогов (п. 1 ст. 8 Налогового кодекса). Тем не менее они предлагают сначала принять закон об обязательных платежах [согласно данному Владимиром Путиным поручению Правительство РФ должно было обеспечить внесение в Госдуму законопроекта, определяющего единые правила установления, исчисления и взимания неналоговых платежей, уже к 15 декабря 2017 года (подп. «б» п. 1 перечня поручений Президента РФ от 6 октября 2017 г. № Пр-2042). – ГАРАНТ.РУ ], а потом – на этапе «инвентаризации» всех установленных на федеральном, региональном и муниципальном уровнях платежей для юрлиц и ИП и формирования реестров обязательных платежей – выявить те, которые имеют очевидную налоговую природу, и уже отдельно обсудить возможность включения их в НК РФ, определить сроки такого включения и т. д.

КЛЮЧЕВЫЕ ТЕЗИСЫ ЗАКОНОПРОЕКТА

  • Обязательные платежи взимаются в связи с осуществлением юридическими лицами и ИП определенных видов предпринимательской деятельности.
  • К обязательным платежам не относятся налоги и сборы, страховые взносы, таможенные платежи, штрафы, платежи, определяемые в ходе конкурсов и аукционов, платежи, необходимые для предоставления госуслуг, платежи по договорам гражданско-правового характера, заключенным в связи с вовлечением в оборот природных ресурсов.
  • Обязательные платежи могут устанавливаться или изменяться только федеральными законами, региональными законами и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, проекты которых подлежат оценке регулирующего воздействия. Соответствующие НПА вступают в силу не чаще двух раз в год – с 1 января или 1 июля (но не ранее чем через шесть месяцев после официального опубликования).
  • Принимающий акт о введении обязательного платежа орган власти обязан определить его предельный размер.
  • Все подлежащие уплате платежи включаются в федеральный, региональный и муниципальный перечни обязательных платежей, которые интегрируются в единый реестр обязательных платежей. Все реестры размещаются в открытом доступе (на портале госуслуг).
  • В случае одобрения законопроекта принятый на его основании закон вступит в силу с 1 января 2019 года. После 1 июля 2020 года взимание платежей, не включенных в перечисленные перечни, будет незаконным.

Как показал проведенный Минэкономразвития России анализ платежей, вызывающих наибольшее количество нареканий со стороны бизнеса в связи с неопределенностью методики расчета тарифов и существенной величиной расходов на их внесение, абсолютное большинство платежей (а общее их количество – более 100: как минимум 80 установлено федеральными нормативными актами, от 30 до 50 – региональными актами субъектов РФ, муниципальные акты пока вообще не подвергались такому анализу) имеют не налоговую и абсолютно разную правовую природу и разные порядки администрирования, отметил директор Департамента оценки регулирующего воздействия министерства Вадим Живулин . Например, платеж, взимаемый за выдачу племенных свидетельств на молочный крупный рогатый скот, платеж за подтверждение соответствия организации требованиям законодательства о противодействии терроризму, портовый сбор, плата за использование радиочастотного спектра и т. д. Поэтому основная цель законопроекта заключается не в какой-либо унификации платежей, а в определении четких правил их установления и взимания. «Сейчас взимается огромное количество платежей, многие из которых не идут в бюджет. Создание полного перечня поможет оценить общий размер уплачиваемых платежей. Более того, в процессе включения платежей в перечни они будут дополнительно обсуждаться, поэтому часть из них будет просто ликвидирована, – добавила директор Департамента доходов Минфина России Елена Лебединская . – Бизнес попросил навести порядок. Принятие законопроекта – самый хороший способ сделать это, не ломая систему и не растягивая этот процесс».

Поддерживает законопроект и Счетная палата РФ – при условии, что при включении платежей в реестр обязательно будет учитываться их экономическая эффективность. В частности, затраты на администрирование, которые должны быть существенно меньше собранной в результате его взимания суммы. Ярким примером неэффективного платежа, по мнению аудитора палаты Сергея Штогрина , является плата за проезд по федеральным автотрассам грузовиков весом более 12 тонн. В 2016 году сумма, выплаченная оператору системы «Платон», и расходы на возврат плательщикам транспортного налога превысили размер поступивших в бюджет в результате взимания платы средств. В 2017 году поступления в бюджет превысили расходы, но незначительно.

Кстати, само бизнес-сообщество, в интересах которого был разработан законопроект, не ожидает одномоментного сокращения количества платежей в случае его принятия, но радуется перспективе законодательного закрепления гарантии защиты от бесконтрольного введения новых видов платы. «Проект предполагает ту самую предсказуемость, которая нам нужна. Поскольку платежи будут вводиться только законодательными органами, мы получаем возможность хоть как-то их обсуждать. Сейчас многие такие документы проходят как документы служебного пользования, и в конце года мы узнаем, что у бизнеса появляется новый платеж», – подчеркнула вице-президент РСПП Мария Глухова .

В то же время представители бизнес-объединений отмечают, что предприниматели опасаются применения в их отношении аналогичных с предусмотренными за неисполнение обязанности по уплате налогов и сборов санкций: блокировки счетов, значительных штрафов, проведения проверок, а особенно – привлечения к уголовной ответственности (напомним, ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов установлена ст. 198-199 Уголовного кодекса). «Санкционный режим должен соответствовать характеру платежа. Мы прекрасно понимаем, что если речь идет о пошлинах и иных подробных сборах, никакие механизмы камерального контроля, выездных проверок в принципе не применимы», – отметил председатель Комитета Общероссийской общественной организации «Деловая Россия» по налоговой и бюджетной политике Кирилл Никитин .

Как показало обсуждение, опасения бизнеса небезосновательны: заместитель Председателя Совета Федерации Евгений Бушмин заявил, что само определение платежей в качестве обязательных предполагает возможность их принудительного взыскания и применения санкций к неплательщикам. Поэтому, раз законопроект предусматривает для плательщиков обязательных платежей гарантии, аналогичные установленным НК РФ для плательщиков налогов и сборов, то и ответственность они должны нести такую же – кроме уголовной. Сенатор, к слову, считает, что уголовные санкции вообще не должны применяться при нарушении положений НК РФ.

Определенные нестыковки в позиции разработчиков законопроекта отметил и полномочный представитель Правительства РФ в Совете Федерации Андрей Яцкин . Он напомнил, что необходимость систематизации неналоговых платежей обсуждается с 2011 года, во всех поручениях президента по этому вопросу говорится также о неналоговых платежах, а в законопроекте появился совсем другой термин, и непонятно, относятся ли все неналоговые, то есть не включенные в НК РФ, платежи к обязательным или нет.

Таким образом, можно с уверенностью говорить о том, что рассмотрение законопроекта точно будет непростым и длительным – даже на этапе подготовки к внесению в Госдуму, тем более что никаких, даже примерных, сроков его рассмотрения разработчики так и не обозначили.

1 С текстом законопроекта «О регулировании отдельных обязательных платежей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» можно ознакомиться на федеральном портале проектов нормативных правовых актов (ID: 02/04/07-17/00069659). Последняя версия проекта имеется в распоряжении редакции портала ГАРАНТ.РУ.

FinSociality

К обязательным платежам относятся налоги, сборы, пошлины, отчисления, которые взимаются органами исполнительной власти в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды. Добровольные платежи производят отдельные члены домохозяйств по собственной инициативе в страховые организации при страховании от различных рисков, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные фонды и др. .

Обязательные и добровольные платежи занимают небольшую долю в семейном бюджете, тем не менее, в условиях низкого уровня реальных доходов они бьют весомо по карману налогоплательщика. Возможностей для сокращения этой статьи расходов немного, особенно если налоги удерживаются из зарплаты. Главным здесь является четкое знание действующего налогового законодательства. Знание своих прав и обязанностей, как налогоплательщика, поможет каждому гражданину контролировать правильность удерживаемых с него обязательных платежей.

Члены домашнего хозяйства, как граждане РФ платят различные обязательные платежи, которых насчитывается более 15, и прежде всего это федеральные и местные налоги и сборы. К федеральным налогам с населения относятся: налог на доходы с физических лиц, налог с имущества, переходящего с наследства и дарения, транспортный налог, государственная пошлина, таможенные сборы с физических лиц и т.п. Среди местных налогов основными являются налог на имущество с физических лиц, земельный налог и др.

Третья группа расходов — сбережения и накопления домохозяйств

Переход к рынку и свобода предпринимательства создали возможность для особой категории домохозяйств накапливать средства, откладывая их для приобретения дорогостоящих ценностей (земли, домов, транспортных средств) либо для капитализации путем вложения в ценные бумаги, банковские депозиты.

Денежные накопления и сбережения образуются у населения по разным причинам. Иногда это вынужденная мера, вызванная товарным дефицитом, или желанием накопить определенную сумму на «черный день» или на покупку дорогостоящей вещи (по этой причине накопления образуются, как в богатых, так и в бедных семьях). Другая причина, характерная для богатых семей — высокий уровень доходов, позволяющий направить часть средств на накопления, для извлечения дополнительного дохода путем вложения в ценные бумаги, банковские вклады и т.д. В целом высокий уровень семейных накоплений и их рост в условиях рынка свидетельствуют об укреплении семейных финансов.

финансовый домохозяйство потребительский кредит

www.finsociality.ru

К обязательным платежам относятся налоги сборы

В результате принятия Налогового кодекса снижено общее количество налогов, действовавших в Российской Федерации. Налоговым кодексом вместо 48 установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту его принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей установлены 28 видов налогов и сборов. При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал

Перед службой контроллинга на предприятии стоит задача обеспечения оперативного сбора и анализа информации по затратам предприятия в целях управления. Руководители предприятия - генеральный директор, финансовый директор, начальники отделов - должны получить информацию, чтобы в случае наметившихся в работе предприятия отклонений (например, затраты возросли по сравнению с плановыми) успеть предпринять соответствующие меры и скорректировать работу предприятия. Традиционно такую информацию в виде фактической сметы затрат по предприятию предоставляет бухгалтерия. После того как бухгалтерия обработала приход и расход материалов, определила цену списания материалов в производство, получила сумму затрат на материалы, начислила заработную плату и отчисления, обработала счета за электроэнергию, газ, воду, произвела расчет услуг цехов друг другу и сторонним организациям, начислила амортизацию основных фондов, распределила накладные расходы между цехами и видами продукции, начислила налоги в бюджет и отчисления во внебюджетные фонды, она может получить фактические данные по затратам всего предприятия в виде сметы затрат и калькуляций на отдельные виды продукции. Сравнив фактическую смету затрат с выручкой, бухгалтерия определяет финансовый результат.

Бюджетные доходы государства формируются за счёт бюджетных поступлений, которые подразделяются на налоговые и неналоговые. Налоговые поступления бюджета - прямые и косвенные налоги с доходов населения, предпринимателей и государственных предприятий. Неналоговые поступления - различного рода платежи и сборы, напр, от реализации государственных запасов, приватизации доходы от внешнеэкономической деятельности и поступления от государственной предпринимательской деятельности, а также поступления от государственных займов, доходы от реализации билетов денежно-вещевой лотереи и др. Это также и обязательные платежи фирм, организаций, предприятий и граждан во внебюджетные фонды, напр, на социальное страхование, в фонд занятости.

На статью Расходы денежных средств относятся платежи по обязательному страхованию сельскохозяйственных животных, домашних птиц, кроликов, семей пчел, а также налоги, сборы и платежи в бюджет и отчисления во внебюджетные фонды.

Расчеты по налогам, сборам и платежи во внебюджетные фонды 1 079 554 10,6 954 259 5,7 (125 295) (11.6) (2,0)

ДЕНЕЖНЫЕ РАСХОДЫ НАСЕЛЕНИЯ -расходы на покупку товаров, оплату услуг, обязательные платежи и разнообразные взносы, а также прирост сбережений во вкладах и ценных бумагах. Налоги, сборы и платежи населения - обязательные взносы населения в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемые физ. лицами в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Оплата труда работников подразделения осуществляется с текущего счета Представительства, поэтому Представительство является плательщиком подоходною налога, сбора на нужды образовательных учреждений и страховых взносов во внебюджетные фонды.

Налоги, сборы, платежи, предусмотренные законодательством РФ, и другие обязательные отчисления, в том числе специальные отчисления во внебюджетные фонды, в соответствии с законодательством РФ, включаемые в себестоимость

Вторая группа денежных расходов домохозяйств - обязательные и добровольные платежи. К обязательным платежам относятся налоги, сборы, пошлины, отчисления, которые взимаются органами исполнительной власти в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды. Добровольные платежи производят отдельные члены домохозяйств по собственной инициативе в страховые организации при страховании от различных рисков, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные фонды и др.

К обязательным платежам относятся налоги, сборы и другие обязательные взносы в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. В арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей могут обратиться должник, прокурор, налоговые и другие уполномоченные органы.

Министерство РФ по налогам и сборам и его органы на местах осуществляют контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей. Территориальные инспекции Министерства РФ по налогам и сборам обязаны (1) осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства по вопросам правильного исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и во внебюджетные фонды (2) вести учет и проводить проверки налогоплательщиков (3) ежемесячно представлять финансовым органам и органам Федерального казначейства сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет (4) осуществлять возврат излишне уплаченных налоговых сумм и неправильно изъятых с налогоплательщиков штрафов и пеней.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 Расчеты по налогам и сборам. К этому счету открывают субсчета по видам платежей по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Закон об основах налоговой системы фактически ставил знак равенства между налогом и другими видами платежей, такими как сбор и пошлина, что следовало из формулировки, приведенной в Законе Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Если при определении макроэкономического показателя налоговой нагрузки проблем в части определения сумм налогов практически не существует (берется вся совокупность поступающих в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов и сборов), то на уровне предприятия такая проблема есть. Вопрос заключается, главным образом, в том, следует ли включать в сумму налогов ту ее часть, которая представляет собой уплачиваемый работниками предприятия налог на доходы физических лиц. Здесь среди российских ученых и практиков нет единой точки зрения.

Предоставив налоговым органам большие права и полномочия в области контроля за своевременным и полным перечислением налогов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, налоговое законодательство не допускает права налоговых органов принимать решения об изменении установленных законом сроков уплаты налогоплательщиками налогов и сборов, а также пени в бюджеты всех уровней или во внебюджетные фонды. Принятие таких решений входит в компетенцию Минфина России (по федеральным налогам и сборам), финансовых органов (по региональным и местным налогам и сборам), таможенных органов (по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России), уполномоченных органов, осуществляющих контроль за уплатой государственной пошлины (по государственной пошлине), органов внебюджетных фондов (по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды).

Налоговое законодательство РФ в части определения налога выделило его из общего понятия налога, сбора, пошлины как обязательного взноса в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд. Налоговый кодекс, введенный в действие с 1 января 1999 г., развивает определение налога Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государств и (или) муниципальных образований 2.

Отвлеченные активы - это специфический вид имущества экономического субъекта, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. д.) либо направляемую в связи с целевым характером ее использования во внебюджетные фонды в виде единого социального налога. Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.

К обязательным платежам отнесены налоги, сборы и иные обязательства, взносы в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством РФ.

В соответствии со ст. 57, 72 и 132 Конституции РФ устанавливаются общие принципы налогообложения и сборов, а также местные налоги и сборы. Налоги, как указывалось выше, представляют собой обязательные взносы в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Плательщики страховых взносов во внебюджетные социальные фонды обязаны встать на налоговый учет не только в своем территориальном налоговом органе, но и в территориальных органах каждого внебюджетного фонда. Форма заявления о постановке на учет разрабатывается органами государственных социальных внебюджетных фондов по согласованию с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (кроме единого социального налога) в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 68 Расчеты по налогам и сборам. Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Строгая очередность платежей - налоги, выплаты во внебюджетные фонды, заработная плата, а затем все остальные платежи - обеспечила ОАО Сургутнефтегаз репутацию аккуратного налогоплательщика и одного их самых надежных работодателей. В апреле 1999 г. Госналогслужба по Ханты-Мансийскому автономному округу вручила компании Сертификат доверия за весомый вклад в развитие экономики Ханты-Мансийского округа и России, своевременную и полную уплату налоговых сборов и других обязательных платежей во все уровни бюджетов. Сертификат освобождает компанию от проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности налоговыми органами округа на определенный период времени.

Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Под налогом, пошлиной, сбором понимается осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами, обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд. Налоги бывают прямые и косвенные они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

Налоги, акцизные сборы, пошлины, платежи во внебюджетные фонды (единый социальный налог) определяют взаимоотношения предприятия и государства и отражаются неоднозначно в составе цены.

Налог, сбор, пошлина - обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет соответствующего уровня (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет) и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, определенных федеральным законодательством.

Необходимо отметить еще, что при обосновании эффективности проектного решения целесообразно выделить для расчета СППР показатели бюджетной эффективности, которые отражают влияние результатов осуществления проекта на доходы и расходы соответствующего (федерального, регионального или местного) бюджета. Интегральный бюджетный эффект определяется как превышение дисконтированных доходов бюджета над его дисконтированными расходами за период реализации проекта. В состав доходов бюджета включается налог на добавленную стоимость, акцизные сборы, таможенные пошлины, эмиссионные доходы от выпуска ценных бумаг, подоходный налог с заработной платы, плата за недра, землю и другие природные ресурсы, доходы от лицензирования и т.д. К доходам бюджета могут быть приравнены и поступления во внебюджетные фонды — пенсионный, фонд занятости, медицинского и социального страхования.

В соответствии с Федеральным законом РФ О несостоятельности (банкротстве) от 8 января 1998 г. под финансовой несостоятельностью, или банкротством, предприятия понимается признание арбитражным судом или объявленная самим предпри-ятием-долЯсником неспособность последнего в полном объеме удовлетворить требования частных кредиторов и (или) государства по денежным обязательствам (возврат взятых кредитов и уплата процентов по ним) и (или) исполнить обязанность перед государством по уплате налогов и сборов, а также других обязательных платежей в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Финансовая несостоятельность возникает из-за превышения обязательств над ликвидными активами, т.е. из-за неудовлетворительной структуры баланса. Она выражается в появлении просроченной задолженности перед бюджетом, банками, поставщиками и другими контрагентами. Финансовая несостоятельность или банкротство предприятия является результатом неудовлетворительной работы по финансированию и кредитованию. Банкротство - неотъемлемая часть конкурентной рыночной среды, без банкротства нет конкуренции. Возможность банкротства заставляет предприятие принимать меры по обеспечению финансовой устойчивости, повышать эффективность и производительность труда.

Материальные затраты Сырье и материалы, сторонние производственные услуги, лесные подати, плата за воду и недра, топливо, электроэнергия, покупные полуфабрикаты, налог на пользователей автодорог, налог на приобретение автотранспорта, затраты в пределах лимита на рекламу, экологические и ресурсные налоги, другие разрешенные затраты Оплата труда Основная и дополнительная зарплата, премиальные и компенсационные выплаты, отпускные и оплата проезда к месту отдыха из районов Крайнего Севера, стоимость продукции в счет оплаты труда, выплаты по районным коэффициентам и надбавкам, стимулирующие выплаты, другие Отчисления в социальные фонды Отчисления в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, социального обеспечения, занятости. Отчисления производятся по нормам, установленным законодательством. (Примечание не относятся начисления, производимые по индивидуальным пенсионным договорам со специализированными фондами) Амортизация Отчисления на воспроизводство основных фондов, нематериальных активов, МБП, амортизация основных фондов, предоставленных бесплатно предприятиям общественного питания, медицинским учреждениям и т. п. учреждениям, непосредственно находящимся на производственной территории плательщика Прочие Некоторые налоги и сборы отчисления во внебюджетные отраслевые и специальные фонды информационные, консультационные и другие аналогичные услуги вознаграждений за изобрегагельстео и рационализаторство командировочные и Другие расходы

Сущность налогов заключается в безэквивалентном изъятии государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) предприятий в виде обязательного взноса. Сбор - плата государству за право пользования или осуществления деятельности (например, лицензионный сбор), т.е. форма эквивалентной уплаты взноса в бюджет. Взносы осуществляют главные участники производства 1) работающие граждане 2) хозяйствующие субъекты 3) владельцы капитала. За счет налогов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его консолидированном бюджете (федеральном, субъектов Федерации и местных), а также во внебюджетных фондах РФ.

1 ПОНЯТИЕ налогов и обязательных платежей система налогообложения В УКРАИНЕ

Одна из проблем юридического определения налога заключается в том, что в теории и практике налогообложения термин»налог»употребляется в разных значениях. При широком подходе в состав платежей налоговой системы стемы относятся любые изъятия средств у физических и юридических лиц для финансирования публичных расходов. В узком смысле к платежам системы налогообложения относятся исключительно платежи, определенные ч инним налоговым законодательством, наделены характерными признаками, которые отличают их от других платежиших платежів.

К основных признаков налога относятся:

— обязанность ‘ язковисть и принудительность, т.е. отсутствие у плательщика выбора (платить или не платить) и установления ответственности за уклонение от уплаты налога;

— бесплатность четкая направленность средств от плательщика к государству и отсутствие встречных обязательств со стороны государства;

— безусловность уплаты налога без выполнения каких-либо действий со стороны государства;

— нецелевой характер отсутствие четких указаний о направлениях использования поступлений от определенного налога;

— необратимость есть уплаченные в виде налогов средства напрямую не возвращаются к плательщику

В налоговых поступлений относятся обязательные платежи, которые в принудительном порядке в соответствии с действующим налоговым законодательством, взимает государство

В. 6. Налогового кодекса Украины устанавливает, что налогом обязателен безусловный платеж в соответствующий бюджет, что справляетесь с налогоплательщиков в соответствии действующим законодательством

. Сбором (платой, взносом) является обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в пользу таких лиц д государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и лицами юридически значимых ди.

Налоговое право относится к очень подвижных юридических систем, что объясняется проникновением в его сущность слишком большого количества политических отношений, которые находятся в постоянном развитии. Поэтому законы и а нормативно-правовые акты, регулирующие отношения в сфере налогообложения, является очень мобильными.

Сегодня налоговое законодательство Украины состоит из. Конституции Украины;. Налогового кодекса Украины;. Таможенного кодекса Украины и других законов по вопросам таможенного дела в части регулирования правоотношения носин, возникающие в связи с налогообложением ввозной или вывозной пошлиной, операций по перемещению товаров через таможенную границу Украины; действующих международных договоров, согласие на обязательность которых дано. Верховной. Радой Украины и которыми регулируются вопросы налогообложения нормативно-правовых актов, принятых на основании и во исполнение. Налогового кодекса Украины и законов по вопросам таможенного дела; ре ь. Верховной. Рады. Автономной. Республики. Крым, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых по правилам, установленным. Налоговым кодексом Украин.

Так, статья 67. Конституции Украины четко указывает, что»каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом»детализирует права и обязанности юридических и физических лиц в сфере налогообложения. Налоговый кодекс Украины и ряд других законодательных актеавчих актів.

. Налоговый кодекс регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, в частности, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, налогоплательщиков ей и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц во время осуществления налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового ого законодательства. А правила налогообложения товаров или услуг, которые перемещаются через таможенную границу Украины, определяются настоящим. Кодексом, кроме обложения ввозной (импортной) пошлиной или вывозной (экспорте ным) пошлиной, которые устанавливаются. Таможенным кодексом Украины и другими законами по вопросам таможенного дели.

. Налоговое законодательство Украины основывается на следующих принципах:

— всеобщность налогообложения — каждое лицо обязано уплачивать установленные настоящим. Кодексом, законами по вопросам таможенного дела налоги и сборы, плательщиком которых он является согласно положениям настоящего. Кодекса;

— равенство всех плательщиков перед законом — недопущение любых проявлений налоговой дискриминации — обеспечение одинакового подхода ко всем налогоплательщикам независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы в собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала

— невидтворнисть наступления определенной законом ответственности в случае нарушения налогового законодательства;

— презумпция правомерности решений налогоплательщика в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) тракта ування прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа

— фискальная достаточность — установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями;

— социальная справедливость — установление налогов и сборов в соответствии с платежеспособностью налогоплательщиков;

— экономичность налогообложения — установление налогов и сборов, объем поступлений от уплаты которых в бюджет значительно превышает расходы на их администрирование;

— нейтральность налогообложения — установление налогов и сборов способом, который не влияет на увеличение или уменьшение конкурентоспособности налогоплательщика;

— стабильность — изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позднее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки налогов и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года;

— равномерность и удобство уплаты — установление сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджеты для осуществления расходов бюджета и зр ручности их уплаты плательщиками

— единый подход к установлению налогов и сборов—

определения на законодательном уровне всех обязательных элементов налога

Общегосударственные, местные налоги и сборы, взимание которых не предусмотрено. Налоговым кодексом Украины, уплате не подлежат

Налоговые периоды и сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджеты, с учетом удобства выполнения налогоплательщиком тков долга и уменьшения расходов на администрирование налогов и сборе.

Принципы налогообложения, основные виды налогов и механизм их взимания составляют налоговую систему государства . Исследование налоговой системы Украины, которая действовала до 2011 года, свидетельствует, что в целом в нашей стране была создана довольно современную налоговую систему. В стране существовали основные виды налогообложения: приб утков налогообложения, имущественное налогообложения (за исключением налога на недвижимость который был введен впервые. Налоговым кодексом Украины), земельный налог. Надлежащее место занимало косвенное налогообложение: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные платежи. Вместе с тем в списке стран по сложности налогового законодательства, по выводам международных организаций, Украина занимала 132 место, что стало одни м из главных факторов кризисного состояния, в котором находилась экономика Украины в 2009-2010 гг. Налоговая система, с одной стороны, не обеспечивала бюджет государства достаточными и надежными доходами, произведу вало кризисные явления на макроуровне, а с другой — подрывала финансовую базу предпринимательских структур, чем предопределяла кризис в микроэкономическом среде есть, система налогообложения и налоговая полити ка не удовлетворяла ни государство, ни налогоплательщиков. Именно с целью усовершенствования системы налогообложения и налоговой политики, в декабре 2010 года. Верховной. Радой Украины был принят. Налоговый кодекс Украинкраїни.

Налоговая политика государства должна быть построена таким образом, чтобы налоги, которые взимаются в государстве, с одной стороны, не сдерживали экономику, а с другой — их было достаточно для выполнения своих функций. ОС сновным функциями налогов являются:

— фискальная (сбор денежных средств с физических и юридических лиц для формирования финансовых ресурсов государства;

— регулирующая (регулирование процесса накопления денежных фондов функционирования национального рынка и др.;

— стимулирующая (стимулирование ускорение темпов экономического роста, инвестиционных процессов и т.д.);

— распределительная (распределение и перераспределение доходов между социальными группами и слоями населения, между сферами и отраслями экономики)

В Украине устанавливаются общегосударственные и местные налоги и сборы. К общегосударственным относятся налоги и сборы, установленные. Налоговым кодексом Украины, и являются обязательными к уплате на всей том еритории Украини.

К местным относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с перечнем и в пределах граничных размеров ставок, определенных. Налоговым кодексом Украины, решениями сельских, поселковых и городских советов в пределах их полномочий, и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных грома.

В. 9. Налогового кодекса Украины устанавливает, что к общегосударственным принадлежат такие налоги и сборы:

1) налог на прибыль предприятий;

2) налог на доходы физических лиц;

3) налог на добавленную стоимость (НДС);

4) акцизный налог;

5) сбор за первую регистрацию транспортного средства;

6) экологический налог;

7) рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нафтопродуктопро-водами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины ни

8) рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине;

9) плата за пользование недрами;

10) плата за землю;

11) сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;

12) сбор за специальное использование воды;

13) сбор за специальное использование лесных ресурсов;

14) фиксированный сельскохозяйственный налог;

15) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

17) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками;

18) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности

Зачисление общегосударственных налогов и сборов в государственный и местные бюджеты осуществляется в соответствии с. Бюджетным кодексом Украины

К местных налогов согласно. От 10. Налогового кодекса Украины относятся:

1) налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

К местным сборам относятся:

1) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

2) сбор за места для парковки транспортных средств;

3) туристический сбор

Местные советы обязательно устанавливают налог на недвижимое имущество отличное от земельного участка, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

Установка местных налогов и сборов, не предусмотренных. Налоговым кодексом Украины, запрещается. Зачисление местных налогов и сборов в соответствующие местные бюджеты осуществляется в соответствии с в. Бюджетный кодекс Украиныи.

Налоги являются основным источником формирования государственных финансов. К сожалению, история свидетельствует, что никто и никогда не испытывал желания платить налоги, какими малыми они не были. К. сегодня человечество не вина айшло никаких мотиваций, которые бы способствовали уплате налогов, кроме применения мер государственного воздействия на плательщиков. Причем, невозможно изобрести единую формулу построения налоговой системы, которая бы удовлетворяла все без исключения государства, даже на одинаковых уровнях их развития. Каждое государство должно искать свой путь построения налоговой системы, обусловлен широким спектром исторических, территориальных, национальными х, экономических и других особливосстей.

Именно сегодня Украина и находится на стадии реформирования налоговой системы, главной задачей которой является создание условий для экономического развития, и на этой основе обеспечение удовлетворения государственных и с социальных потребностей. Надо подчеркнуть, что налоги — это плата за цивилизацию, и справляться они должны цивилизованноо.

При установке любого налога обязательно определяются следующие элементы:

б) объект налогообложения;

в) база налогообложения;

г) ставка налога;

д) порядок исчисления налога;

е) налоговый период;

есть) срок и порядок уплаты налога;

ж) срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога

Во время установления налога могут предусматриваться налоговые льготы и порядок их применения

Также налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) в объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющегося объектом налогообложения, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборе.

Каждый из налогоплательщиков может быть налогоплательщиком по одному или нескольким налогам и сборам

Налогоплательщик может вести дела, связанные с уплатой налогов, лично или через своего представителя. Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь своего пр редставника, как и участие налогового представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в таких отношенияхх.

Представителями налогоплательщика признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. К овиренисть, выданная налогоплательщиком — физическим лицом, на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, должна быть заверена в соответствии с действующим законодательством. Пред ставник налогоплательщика пользуется правами, установленными для налогоплательщиковів.

. Налогоплательщик обязан:

— стать на учет в контролирующих органах;

— вести в установленном порядке учет доходов и расходов, составлять отчетность, касающуюся исчисления и уплаты налогов и сборов;

— подавать контролирующим органам в порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством, декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов;

— платить налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных законодательством;

— подавать на надлежащим образом оформленную письменному требованию контролирующих органов документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обя язань), первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. В письменный требованию обязательно указываются конк ретного перечень документов, которые должен предоставить налогоплательщик, и основания для их предоставления;

— подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммы полученных льгот) и направления их использования;

— выполнять законные требования контролирующих органов по устранению выявленных нарушений законов по вопросам налогообложения и таможенного дела и подписывать акты (справки) о проведении проверки;

— не препятствовать законной деятельности должностного лица контролирующего органа при исполнении им служебных обязанностей и выполнять законные требования такого должностного лица;

— сообщать контролирующим органам по месту учета такого плательщика о его ликвидации или реорганизации в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (кроме случаев, когда обя ок осуществлять такое сообщение возложено законом на орган государственной регистрации)

— сообщать контролирующие органы об изменении местонахождения юридического лица и изменении места жительства физического лица — предпринимателя;

— обеспечивать сохранность документов, связанных с исполнением налогового долга;

— допускать должностных лиц контролирующего органа при проведении ими проверок к обследованию помещений, территорий (кроме жилья граждан), которые используются для получения доходов или связаны с утр риманням объектов налогообложения, а также для проведения проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборе.

. Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законода авством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового долга.

. Базой налогообложения признаются конкретные стоимостные, физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения, то есть, база налогообложения — это физический, стоимостный или иной характерное выражение объекта налогообложения, в как которой применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства.

. Единицей измерения базы конкретная стоимостная, физическая или иная характеристика базы. Причем, одной базе налогообложения должна отвечать одна единица измерения базы налогообложения

. Ставкой налога определяется размер налоговых начислений на единицу измерения базы налогообложения. А исчисление суммы налога производится путем умножения базы налогообложения на ставку налога (с применением определенных коэф эффициент).

. Налоговой льготой считается предусмотрено налоговым или таможенным законодательством освобождения налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога, или уплаты им налога в меньшем размере при наличии законодательно в определенных оснований . Основаниями для предоставления налоговых льгот есть особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов. Налоговая льгота может предоставляться ш путем:

а) налогового вычета (скидки) что уменьшает налогооблагаемую базу к начислению налога и сбора;

б) уменьшение налогового обязательства после начисления налога и сбора;

в) установление пониженной ставки налога и сбора;

г) освобождение от уплаты налога и сбора

. Сроком уплаты налога и сбора определяется период, который начинается с момента возникновения налогового долга налогоплательщика и уплаты конкретного вида налога и завершается последним днем??срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть оплачен в порядке, определенном налоговым законодательством. Налог или сбор, который не был уплачен в установленный срок, считается уплаченным своевременно. Момент возникновения податковог в обязанности налогоплательщика, в том числе налогового агента, определяется календарной датойою.

Срок уплаты налога и сбора исчисляется годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями, или указанием на событие, которое должно наступить или произойти

Срок уплаты налога и сбора устанавливается в соответствии с налоговым законодательством для каждого налога отдельно. Изменение налогоплательщиком, налоговым агентом, или представителем налогоплательщика или контр ролюючим органом установленного срока уплаты налога и сбора запрещаетсяя.

. Налоговым периодом определяется установленный. Налоговым кодексом Украины период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов. Налоговый период может состоять из нескольких н новейших периодов. . Базовый налоговый (отчетный) период — это период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, п предусмотренных настоящим кодексом, если контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика. Налоговым периодом может быть: календарный год, квартал, месяц или день.

Уплата налогов и сборов осуществляется в денежной форме в национальной валюте Украины в наличной или безналичной форме

. Налоговым долгом определяется обязанность налогоплательщика вычислить, задекларировать и / или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные. Налоговым кодексом Украины, законами по вопросам таможенного дела. Налоговые ный обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору с момента наступления обстоятельств, с которыми. Налоговый кодекс Украины связывает уплату им налога. Налоговый долг является безусловным и первоочередные овыми относительно других неналоговых обязанностей налогоплательщика исполнением налогового долга — уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым зако конодательством стророк.

. По форме взимания все налоги делятся на две группы: прямые и косвенные

. Прямые налоги — это налоги, окончательным плательщиком которых является владелец налогооблагаемой собственности или получатель налогооблагаемого дохода. Прямые налоги способствуют такому распределению налогового бремени, при котором большие взносы в бюдж жету оказывают те лица, которые имеют более высокий имущественный достаток или высокий уровень доходов. К таким налогам относятся: налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, налог на недвиж е имущество и иін.

. Косвенные налоги — это налоги, уплачиваемые в зависимости от произведенных выплат, и они, как правило, составляют определенную долю в цене товаров (работ, услуг), которые являются объектом купли налогоплательщика. Таким образом, остат точным плательщиком косвенного налога является потребитель продукции (услуг), на которого налог перекладывается через надбавку к цене. А закон возлагает юридическую обязанность уплаты такого налога (надбавки к цене) н а предприятие после реализации продукцииії

(услуг). Основными видами косвенных налогов в Украине являются налог на добавленную стоимость и акцизный налог

Классификация налогов может проводиться и по другим признакам. Так зависимости от плательщика (субъекта налогообложения) они делятся на:

а) такие, что справляются с юридических лиц (налог на прибыль и др.);

б) такие, что справляются с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц);

в) смешанные предполагающие в качестве плательщиков как юридических, так и физических лиц (сбор за первую регистрацию транспортного средства, плата за землю)

зависимости от канала поступления налоговые платежи делятся на:

а) закреплены непосредственно и вполне поступают в конкретный бюджет;

б) регулирующие — поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорциях, соответствующих бюджетному законодательству

зависимости от периодичности взимания:

а) систематические (регулярные) — налоги, взимаемые регулярно, через определенные промежутки времени в течение всего периода деятельности плательщика (ежемесячно, ежеквартально);

б) разовые уплачиваемые один раз при совершении определенных действий (налог с имущества, переходящего в порядке наследования, сбор за первую регистрацию транспортного средства)

Существуют и другие классификации налогов, которые являются предметом многих специальных исследований

Основной экономической характеристикой налоговой системы большинство ученых считает налоговое бремя (нагрузки) который определяется как отношение общей суммы налоговых платежей в совокупного национального продукта есть этот показатель показывает, какая доля произведенного общественного продукта распределяется путем бю юджетних механизмев.

В основных развитых странах он колеблется в пределах 40-45%. При этом во всем мире наблюдается определенная тенденция к росту налоговой нагрузки

. Контрольные вопросы к теме 1

11. Какие основные признаки налога?

12. Какая разница между»налогом»и»сбором»?

13. Система налогового законодательства Украины

14. Какие отношения регулирует. Налоговый кодекс Украины?

15. На каких принципах основывается налоговое законодательство Украины?

16. Основные функции налогов

17. Какие налоги и сборы относятся к общегосударственным?

18. Название основные местные налоги и сборы

19 основных элементы налога

110. Обязательства налогоплательщика

111 за каким признакам классифицируются налоги?

Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая

Кто имеет право на социальную пенсию? Социальная пенсия относится к одному из видов пенсий по государственному пенсионному обеспечению и включает следующие виды (пп. 5 п. 1, п. 6 ст. 5 Закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ): пенсия по старости; пенсия по инвалидности; пенсия […]

  • Получают ли военные пенсионеры накопительную пенсию? Накопительная пенсия назначается застрахованным лицам, имеющим право на страховую пенсию по старости, в том числе досрочно, независимо от получения лицом иной пенсии и ежемесячного пожизненного содержания. Однако для ее […]
  • Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 16 апреля 2015 В этом году для назначения пенсии потребуется минимум 6 лет (а не 5 лет, как раньше). То есть минимальный стаж, необходимый для выхода на заслуженный отдых, в 2015 году составляет 6 лет. […]
  • На какие машины необходимо устанавливать тахограф? На какие машины устанавливают тахографы? В настоящее время тахографы устанавливаются независимо от марки на грузовые автомобили, перевозящие опасные грузы; автобусы, имеющие больше 8 мест; грузовики, осуществляющие […]
  • Выпускной коллектор / паук 4-2-1 (СПОРТ) 8 V "Stinger Sport" для а/м KALINA Описание Характеристики Отзывы Модель автомобиля: ВАЗ 1117, ВАЗ 1118, ВАЗ 1119 Объем двигателя: от 1700 см3, 8 V Материал: сталь 08 ПC, используется для […]
  • ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 15 мая 2017 С 1 января 2015 года действует новый порядок формирования пенсионных прав граждан и расчета пенсии в системе обязательного […]

    • В связи с возникающими в судебной практике вопросами, связанными с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам и санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве, и в целях обеспечения единообразных подходов к их разрешению Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на основании статьи 13 Федерального конституционного закона «Об арбитражных судах в Российской Федерации» постановляет дать арбитражным судам следующие разъяснения.

    Возбуждение дела о банкротстве по заявлению уполномоченного органа, основанному на требованиях по обязательным платежам ( )

    1. В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» () заявление уполномоченного органа в арбитражный суд ()о признании должника банкротом должно отвечать требованиям, предусмотренным для заявления кредитора.

    Согласно предписаниям, установленным пунктом 2 статьи 39 и пунктом 1 статьи 40 Закона о банкротстве, в заявлении кредитора должны быть указаны доказательства оснований возникновения задолженности и к заявлению приложены документы, подтверждающие обязательства должника, а также наличие и размер задолженности по указанным обязательствам.

    Суду необходимо иметь в виду, что в силу пункта 3 статьи 6 Закона о банкротстве для целей возбуждения дела о банкротстве учитываются только те требования об уплате обязательных платежей, которые подтверждены решениями налогового (таможенного) органа о взыскании задолженности за счет имущества должника.

    Взыскание задолженности по обязательным платежам за счет имущества должника является мерой принудительного исполнения, завершающей процесс данного исполнения, которой предшествуют процедуры выставления должнику требования об уплате обязательных платежей, содержащего данные о размере задолженности, основаниях и моменте ее возникновения (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации (), статья 350 Таможенного кодекса Российской Федерации ()), и вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (статья 46 НК РФ, статья 351 ТК РФ). С учетом изложенного приложение к заявлению о признании должника банкротом решения налогового (таможенного) органа о взыскании задолженности за счет имущества должника должно расцениваться как выполнение уполномоченным органом требований, установленных пунктом 2 статьи 39 и пунктом 1 статьи 40 Закона о банкротстве.

    При этом судам следует учитывать, что решение о взыскании задолженности за счет имущества должника, а также то обстоятельство, что указанное решение не было оспорено на момент подачи заявления о признании должника банкротом, не являются безусловными доказательствами, свидетельствующими об обоснованности предъявленных требований. При заявлении должником в отношении этих требований возражений по существу уполномоченный орган должен доказать задолженность по обязательным платежам путем представления доказательств, содержащих данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки.

    2. Установленная НК РФ и ТК РФ процедура принудительного взыскания задолженности за счет имущества должника не предусматривает направления налоговым (таможенным) органом должнику решения об этом или копии этого решения. Данное решение направляется налоговым (таможенным) органом судебному приставу-исполнителю, который, возбудив на его основании исполнительное производство, и уведомляет о нем должника.

    Вместе с тем Закон о банкротстве, регламентируя процедуру возбуждения дела о банкротстве, предусматривает механизм, обеспечивающий предварительное информирование должника о намерении кредитора (уполномоченного органа) обратиться с заявлением о признании должника банкротом.

    Согласно пункту 3 статьи 40 и пункту 1 статьи 41 Закона о банкротстве к заявлению уполномоченного органа должны быть приложены как доказательства предъявления решения налогового (таможенного) органа о взыскании задолженности за счет имущества должника к исполнению в службу судебных приставов, так и доказательства направления его копии должнику.

    3. По общему правилу в силу положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 3, пунктами 2 и 3 статьи 6 Закона о банкротстве, дело о банкротстве по заявлению уполномоченного органа может быть возбуждено судом при условии, что сумма требований по обязательным платежам, просрочка исполнения которых составляет более трех месяцев и в отношении которых налоговым (таможенным) органом приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества должника, составляет не менее ста тысяч рублей.

    Если после принятия судом заявления уполномоченного органа должником частично исполнены указанные требования, в результате чего их сумма стала меньше суммы, необходимой для возбуждения дела о банкротстве, суд выносит определение об отказе во введении наблюдения и об оставлении заявления уполномоченного органа без рассмотрения или о прекращении производства по делу о банкротстве (пункт 3 статьи 48 Закона о банкротстве), независимо от того, что общая сумма требований по обязательным платежам по данным, представляемым уполномоченным органом в арбитражный суд в соответствии с пунктом 2 статьи 41 Закона, превышает сумму, установленную пунктом 2 статьи 6 Закона.

    Указанный судебный акт принимается судом и в том случае, когда основанием для обращения уполномоченного органа с заявлением о признании должника банкротом явилась задолженность по авансовому платежу по налогу и на момент рассмотрения судом обоснованности заявленных требований сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода (авансового платежа, исчисленного по итогам последующего отчетного периода), составила сумму, меньшую установленной пунктом 2 статьи 6 Закона о банкротстве.

    4. В силу пункта 2 статьи 41 Закона о банкротстве к заявлению уполномоченного органа должен быть приложен документ, содержащий сведения о сумме задолженности по обязательным платежам по данным уполномоченного органа.

    При применении этой нормы судам необходимо исходить из того, что сведения в части информации о задолженности, в отношении которой решения о взыскании за счет имущества должника не принимались, имеют справочный характер.

    Названное положение Закона о банкротстве не может быть расценено как предписание необходимости указания уполномоченным органом в заявлении в соответствии с пунктом 2 статьи 39 Закона суммы требований в размере, соответствующем сумме всей имеющейся у должника задолженности по обязательным платежам.

    Если сумма требований, в отношении которых к заявлению приложены решения налогового (таможенного) органа о взыскании задолженности за счет имущества должника, менее суммы требований, указанной в заявлении, суд на основании статей 41, 44 Закона о банкротстве возвращает заявление ввиду невыполнения условия о подтверждении заявленных требований решениями о взыскании задолженности за счет имущества должника.

    5. Разрешая вопрос о принятии заявления уполномоченного органа о признании должника банкротом, судам, помимо факта истечения установленного пунктом 2 статьи 33 Закона о банкротстве периода просрочки уплаты обязательных платежей, следует проверять окончание срока, по истечении которого уполномоченный орган вправе подать в суд заявление о признании должника банкротом.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 6, пунктом 2 статьи 7 Закона о банкротстве право на обращение в суд с таким заявлением возникает у уполномоченного органа по истечении тридцати дней с даты принятия налоговым (таможенным) органом решения о взыскании задолженности по обязательным платежам за счет имущества должника. При этом пунктами 2 и 7 Положения о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства (), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства», установлен порядок определения начальной даты исчисления указанного срока, отличный от порядка, определенного пунктом 2 статьи 7 Закона о банкротстве.

    Поскольку исходя из пункта 1 статьи 11 Закона о банкротстве право на подачу заявления о признании должника банкротом должно реализовываться уполномоченным органом в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, судам при проверке соблюдения рассматриваемого срока надлежит руководствоваться нормами пунктов 2 и 7 Положения о порядке предъявления требований.

    6. Установив на стадии принятия заявления уполномоченного органа о признании должника банкротом обстоятельства, предусмотренные пунктом 4 Положения о порядке предъявления требований, при наличии которых уполномоченный орган обязан отложить подачу заявления о признании должника банкротом, суд возвращает уполномоченному органу заявление применительно к пункту 1 статьи 44 Закона о банкротстве.

    В случае установления указанных обстоятельств при рассмотрении обоснованности требований уполномоченного органа к должнику суд принимает соответствующее решение, предусмотренное абзацами третьим и четвертым пункта 3 статьи 48 Закона о банкротстве.

    7. Если после принятия судом заявления уполномоченного органа должником в порядке, установленном главой 24 АПК РФ, оспорено решение налогового органа о доначислении налога (решение о взыскании задолженности по данному налогу за счет имущества должника) и удовлетворение этого заявления повлечет уменьшение заявленных требований до суммы, меньшей необходимой для возбуждения дела о банкротстве, суд может приостановить производство рассмотрения заявления уполномоченного органа применительно к пункту 1 части 1 статьи 143 АПК РФ.

    Квалификация требований по обязательным платежам

    8. При применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать следующее.

    В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

    Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

    Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

    Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

    Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

    9. При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), судам надлежит исходить из следующего.

    Если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (что влечет квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, как текущего) не является основанием для признания указанного авансового платежа также в качестве текущего.

    В данном случае налоговый орган вправе осуществить взыскание налога вне рамок дела о банкротстве в установленном налоговом законодательством порядке в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансового платежа, требование об уплате которого не является текущим.

    Если же исчисленная сумма налога окажется меньше авансового платежа, требование об уплате которого подлежит включению в реестр требований кредиторов, суд, рассматривая заявление уполномоченного органа о включении этого требования в реестр, удовлетворяет его в сумме, не превышающей сумму налога. Если названное требование об уплате авансового платежа установлено судом до окончания налогового периода и определения суммы налога, то суд по заявлению должника, арбитражного управляющего или иного лица, имеющего право в соответствии со статьей 71 Закона о банкротстве заявлять возражения относительно требований кредиторов, на основании пункта 6 статьи 16 Закона исключает требование уполномоченного органа в соответствующей части из реестра требований кредиторов.

    10. При разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее.

    Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

    Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговом законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

    Исполнение требований по обязательным платежам

    11. При решении вопроса о порядке исполнения текущих требований налоговых органов по обязательным платежам (за исключением возникших после признания должника банкротом) судам надлежит учитывать, что эти требования удовлетворяются вне рамок дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

    Осуществление принудительного исполнения указанных требований по обязательным платежам за счет денежных средств должника путем вынесения налоговым органом соответствующего решения и направления в банк инкассового поручения на перечисление налога (сбора) допускается в любой процедуре банкротства. Закон о банкротстве не содержит положений, исключающих возможность взыскания в бесспорном порядке текущей задолженности по налогам (сборам) в какой-либо процедуре банкротства или предписывающих приостановление данного исполнения.

    Исполнение решения налогового органа о взыскании текущей задолженности по налогам (сборам) за счет иного имущества должника производится судебными приставами-исполнителями в общем порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве, с учетом того, что в процедуре внешнего управления и финансового оздоровления аресты на имущество должника могут быть наложены лишь по определению арбитражного суда, рассматривающего дело о банкротстве (абзац четвертый пункта 1 статьи 81, абзац шестой пункта 1 статьи 94 Закона о банкротстве).

    С даты принятия судом решения о признании должника банкротом исполнительное производство по исполнению указанного решения налогового органа прекращается в силу положений, установленных абзацами шестым, девятым, десятым пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве. Иное регулирование, в силу которого допускалось бы принудительное исполнение службой судебных приставов-исполнителей решений налогового органа о взыскании текущей задолженности по налогам (сборам) в стадии конкурсного производства, Закон не устанавливает.

    Оспаривание решений налогового органа о взыскании текущей задолженности по обязательным платежам и действий по бесспорному ее взысканию, а также действий судебных приставов-исполнителей по исполнению соответствующих решений налогового органа осуществляется должником в порядке, предусмотренном главой 24 АПК РФ, а не в деле о банкротстве.

    12. В целях обеспечения последствий введения наблюдения (в частности, исключения возможности исполнения вне рамок дела о банкротстве требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов) определение о введении наблюдения направляется судом в кредитные организации, с которыми у должника заключен договор банковского счета (пункт 2 статьи 63 Закона о банкротстве).

    В определении о введении наблюдения судам необходимо указывать дату принятия заявления о признании должника банкротом. При возбуждении дела о банкротстве на основании заявления должника судам следует направлять в банк определение о введении следующей за наблюдением процедуры банкротства.

    Поскольку с момента введения наблюдения в бесспорном порядке на основании инкассового поручения могут быть исполнены только текущие требования по обязательным платежам, налоговый орган, выполняя это предписание Закона о банкротстве, а также пункта 2 статьи 854 ПС РФ, обязан в инкассовом поручении указывать данные, подтверждающие отнесение взыскиваемых налогов к текущим (дату окончания налогового периода и срок уплаты налога).

    Банк не рассматривает по существу возражения должника против бесспорного списания, основанные на доводах о неверном указании налоговым органом в поручении суммы задолженности или периода ее возникновения (пункт 12.9 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Центральным банком Российской Федерации 03.10.2002 № 2-П). Банк осуществляет проверку правомерности взыскания по формальным признакам, квалифицируя подлежащее исполнению требование как текущее на основании имеющихся в инкассовом поручении данных. Инкассовое поручение, не содержащее соответствующих данных, подлежит возврату банком налоговому органу.

    Судам необходимо учитывать, что должником не могут быть взысканы с банка суммы, списанные последним по инкассовому поручению налогового органа, в ситуации, когда налоговый орган неверно указал сумму взыскиваемых обязательных платежей или данные, подтверждающие их отнесение к текущим требованиям.

    13. Требования об уплате обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, подлежат удовлетворению в соответствии с пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. В силу этой нормы налоговый орган не вправе осуществлять предусмотренные налоговым законодательством меры по принудительному взысканию указанной задолженности.

    Названные требования не признаются внеочередными и устанавливаются судом, рассматривающим дело о банкротстве, в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве, с последующим включением в реестр требований кредиторов в качестве требований, удовлетворяемых после требований кредиторов третьей очереди. При рассмотрении этих требований уполномоченные органы пользуются правами и обязанностями лица, участвующего в деле о банкротстве.

    14. НК РФ не исключает из числа операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, операции по реализации имущества, составляющего конкурсную массу.

    Пункт 4 статьи 142 Закона о банкротстве не содержит специального регулирования в отношении каких-либо налогов, в силу чего данная норма подлежит применению также и к требованиям по уплате налога на добавленную стоимость, исчисленного должником по итогам налоговых периодов, истекших после открытия конкурсного производства.

    15. Согласно абзацу пятому статьи 2 Закона о банкротстве обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, к числу которых относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, являются обязательными платежами.

    При применении пункта 4 статьи 142 Закона о банкротстве судам необходимо учитывать, что эта норма не подлежит применению к требованиям об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ввиду наличия специальной нормы, устанавливающей обязанность конкурсного управляющего производить возложенные на работодателя в соответствии с федеральным законом платежи при оплате труда работников, осуществляющих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства (пункт 5 статьи 134 Закона).

    Таким образом, требования органов Пенсионного фонда Российской Федерации в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязанность по уплате которых возникла после открытия конкурсного производства, подлежат исполнению должником в установленном статьей 855 ГК РФ порядке.

    Кроме того, судам следует принимать во внимание особую правовую природу и назначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы. Предусмотренный статьями 94, 95 Закона о банкротстве мораторий на удовлетворение требований кредиторов на данные требования не распространяется.

    16. При применении пункта 4 статьи 142 Закона о банкротстве в отношении требований по налогам, имеющим налоговый период, состоящий из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, судам надлежит иметь в виду следующее.

    Требования по уплате авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов, которые истекли в промежуток после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (текущие платежи), являются внеочередными и погашаются в порядке, предусмотренном статьей 855 ГК РФ. В данном случае в порядке, установленном пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве, удовлетворяется требование об уплате налога в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, исчисленных за истекшие до открытия конкурсного производства отчетные периоды.

    При рассмотрении споров, связанных с возмещением налога на добавленную стоимость (статья 176 НК РФ), судам необходимо учитывать, что после вынесения определения о введении наблюдения налоговый орган вправе засчитывать подлежащую возмещению сумму налога только в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.

    При рассмотрении заявления должника об оспаривании решения налогового органа об отказе осуществить возврат уплаченных должником (взысканных налоговым органом) после вынесения судом определения о введении наблюдения сумм налогов, требования по которым подлежали включению в реестр требований кредиторов и удовлетворению в порядке, установленном Законом о банкротстве, судам надлежит исходить из следующего.

    Положения статей 78, 79 НК РФ, допускающие возврат только тех сумм налогов, которые являются излишне уплаченными (взысканными), не могут рассматриваться в качестве основания для отказа в удовлетворении заявленного требования, поскольку в данном случае указанные нормы применению не подлежат. В рассматриваемом случае основанием для возврата является нарушение отказом налогового органа порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, заключающееся в погашении задолженности, не являющейся текущей, во внеочередном порядке.

    Вместе с тем судам необходимо учитывать, что налоговый орган вправе осуществить зачет подлежащей возврату суммы налога в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.

    Установление требований по обязательным платежам в деле о банкротстве

    19. В силу пункта 10 статьи 16, а также пунктов 3-5 статьи 71, пунктов 3-5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

    При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

    Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

    Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

    20. Факт предъявления уполномоченным органом заявления об установлении требований по обязательным платежам в деле о банкротстве не является основанием для оставления без рассмотрения поданного в порядке, предусмотренном главой 24 АПК РФ, заявления должника об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа, вынесенного в отношении налогов, о включении требований по которым в реестр требований кредиторов заявлено уполномоченным органом.

    Суд, установив при рассмотрении заявления уполномоченного органа, что имеется возбужденное производство по делу об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа, принятого в отношении налогов, о включении требований по которым в реестр требований кредиторов заявлено в деле о банкротстве, может применительно к пункту 1 части 1 статьи 143 АПК РФ приостановить производство по рассмотрению заявления уполномоченного органа в части указанных требований до вступления в законную силу судебного акта по делу об оспаривании ненормативного правового акта.

    Вынесение судом определения о включении этих требований в реестр требований кредиторов не может рассматриваться как основание для прекращения производства по делу об оспаривании соответствующего ненормативного правового акта.

    Признание судом незаконным ненормативного правового акта налогового органа об установлении недоимки по налогам, требование в отношении которой было рассмотрено и установлено судом в деле о банкротстве, является вновь открывшимся обстоятельством и влечет пересмотр определения суда о включении названного требования в реестр требований кредиторов в порядке, предусмотренном главой 37 АПК РФ.

    21. Предъявление требования об уплате налога расценивается НК РФ в качестве необходимого условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с истечением которого Кодекс связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в данном документе задолженности.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 63 Закона о банкротстве последствием введения наблюдения является допустимость заявления требований по обязательным платежам, срок уплаты которых наступил на дату введения наблюдения, только с соблюдением установленного Законом порядка предъявления требований к должнику.

    Поскольку с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения недоимка по налогам не может быть взыскана налоговым органом в принудительном порядке, определенном НК РФ, то, соответственно, выставление должнику требования об уплате налога не является необходимым условием для установления и включения в реестр требований кредиторов требований по налогам, заявляемых уполномоченным органом в деле о банкротстве в порядке, предусмотренном статьей 71 Закона о банкротстве.

    В рассматриваемом случае суду необходимо устанавливать, не истек ли на момент обращения уполномоченного органа в суд срок давности взыскания налогов в судебном порядке, складывающийся при невыставлении требования из совокупности следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ на предъявление требования об уплате налогов, срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46 НК РФ) и срока на обращение в суд с требованием о взыскании указанной задолженности за счет иного имущества организации (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ).

    22. При проверке обоснованности и размера требований по налогам судам необходимо учитывать, что представляемая уполномоченным органом в обоснование указанных требований справка налогового органа, содержащая данные лицевого счета о размере недоимки на определенную дату, в случае несогласия должника с этими сведениями не может рассматриваться как достаточное доказательство для признания заявленных требований доказанными.

    В этом случае уполномоченным органом в обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).

    В качестве достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки, судом могут быть расценены подписанный налоговым органом и законным (уполномоченным) представителем должника акт сверки по лицевому счету налогоплательщика, а также требования налоговых органов об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и иного имущества при условии, что в отношении требований по обязательным платежам, включенным в указанные документы, должником не заявлены соответствующие возражения по существу данных требований.

    23. Пропуск установленного частью 3 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока на подачу заявления об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов, представляемых уполномоченным органом в обоснование предъявленных требований, не лишает должника или арбитражного управляющего права заявить возражения в отношении этих требований в порядке, определенном статьями 71, 100 Закона о банкротстве. Данные возражения подлежат рассмотрению по существу.

    24. Пропуск установленных налоговым законодательством сроков принятия и направления организации требования об уплате недоимки, решения о ее взыскании за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46, статья 70 НК РФ) не является основанием для отказа в удовлетворении требований уполномоченного органа в случае, если на дату подачи в арбитражный суд заявления об установлении требований не истек предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФ 6-месячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки за счет имущества должника.

    При исчислении указанного срока давности взыскания в судебном порядке судам необходимо исходить из того, что он начинает течь с момента окончания установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.

    При этом следует учитывать, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки, в течение которого налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств и выставить инкассовое поручение на его перечисление в бюджет.

    Срок на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату налога, который, в свою очередь, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами статьи 70 НК РФ.

    25. Судам при рассмотрении заявления уполномоченного органа об установлении требований по обязательным платежам необходимо иметь в виду, что непринятие налоговым органом решения о взыскании задолженности по налогам за счет имущества должника (при условии, что находящееся на исполнении у банка инкассовое поручение было выставлено в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок на бесспорное взыскание) не может рассматриваться как основание для отказа в удовлетворении за явленных требований.

    Требования о взыскании пеней за несвоевременное исполнение обязанности по уплате обязательных платежей

    26. При применении правил о прекращении начисления финансовых санкций за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей с момента введения соответствующей процедуры банкротства (абзац девятый пункта 1 статьи 81, абзац третий пункта 2 статьи 95, абзац третий пункта 1 статьи 126 Закона) судам следует учитывать, что указанное последствие наступает в отношении требований об имущественных взысканиях, предполагающих их начисление и, соответственно, определение размера в зависимости от продолжительности периода просрочки исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

    Таким образом, названные правила подлежат применению, в частности, в отношении пеней за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин (статья 75 НК РФ, статья 349 ТК РФ), за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, и платы за пользование данными средствами (пункт 11 статьи 76, статьи 290, 291 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

    Указанные положения Закона о банкротстве не являются основанием для отказа в удовлетворении заявленного после введения соответствующей процедуры банкротства требования налогового (уполномоченного) органа о взыскании (включении в реестр) сумм налоговых санкций, в том числе предъявляемых за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьями 120, 122, 123 НК РФ.

    Требование об уплате пеней, начисляемых в период наблюдения за несвоевременную уплату налогов (сборов), срок платежа которых наступил до принятия заявления о признании должника банкротом, не является текущим и подлежит удовлетворению в порядке, установленном Законом о банкротстве постольку, поскольку основное требование об уплате недоимки не является текущим.

    Судам при рассмотрении дел о взыскании пеней, начисленных в период финансового оздоровления или внешнего управления за несвоевременное исполнение текущих требований об уплате налогов (сборов), а также дел об оспаривании решений налоговых органов о взыскании указанных сумм, необходимо иметь в виду следующее.

    Предусмотренное абзацем девятым пункта 1 статьи 81 Закона о банкротстве правило о неначислении пеней за неисполнение обязательных платежей, возникших до даты ведения финансового оздоровления, необходимо применять с учетом предписаний, установленных пунктами 2 и 3 статьи 81 Закона. Из системного толкования этих норм следует, что изложенное правило о неначислении пеней распространяется только на требования об уплате обязательных платежей, подлежащих включению в график погашения задолженности, то есть на требования, не являющиеся текущими в процедуре финансового оздоровления.

    К данным требованиям относятся требования по налогам, в отношении которых одновременно выполняются два условия: налоговый период окончился до даты принятия заявления о признании должника банкротом и срок исполнения обязанности по уплате наступил до введения финансового оздоровления.

    Применительно к внешнему управлению изложенный подход закреплен в абзаце третьем пункта 2 статьи 95 Закона о банкротстве.

    29. При применении предусмотренной абзацем третьим пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве нормы о прекращении начисления с даты открытия конкурсного производства неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника судам следует исходить из того, что это положение применяется как к требованиям, подлежащим включению в реестр требований кредиторов, так и к текущим требованиям, возникшим до открытия конкурсного производства.

    Требования по пеням, начисленным в период конкурсного производства в отношении обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, удовлетворяются в том же порядке, что и основное требование об уплате недоимки, то есть в очередности, установленной пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве.

    Квалификация, порядок установления и удовлетворения требований о взыскании штрафов за налоговые и административные правонарушения

    30. В силу пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве требования о взыскании штрафов за налоговые (административные) правонарушения учитываются отдельно в реестре требований кредиторов в составе требований кредиторов третьей очереди и удовлетворяются после погашения этих требований в отношении основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

    При применении данной нормы судам необходимо исходить из того, что Закон о банкротстве не содержит положений, устанавливающих деление указанных требований на текущие требования и требованиям, подлежащие включению в реестр требований кредиторов. Соответственно, такие требования, независимо от даты совершения правонарушения или даты привлечения должника к ответственности, учитываются в реестре требований кредиторов и погашаются в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона.

    Требования о взыскании сумм налоговых санкций, в отношении которых установлен судебный порядок взыскания (пункт 7 статьи 114 НК РФ), включаются судом в реестр требований кредиторов по заявлению уполномоченного органа на основании вступившего в законную силу решения суда об их принудительном взыскании, вынесенного в порядке, определенном главой 26 АПК РФ.

    Возбуждение дела о банкротстве не является основанием для рассмотрения дел о привлечении должника к административной ответственности за указанные правонарушения в процедуре, предусмотренной Законом о банкротстве для проверки обоснованности требований кредиторов.

    Дела о привлечении должника к административной ответственности подлежат рассмотрению уполномоченным административным органом или судом в соответствии с установленной главой 23 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях подведомственностью.

    Заявление уполномоченного органа о включении в реестр сумм штрафов, назначенных за административные правонарушения, должно быть подано в арбитражный суд в течение срока давности исполнения решения суда о привлечении к административной ответственности (постановления о назначении административного наказания), определенного частью 1 статьи 31.9 КоАП РФ. Подача указанного заявления приостанавливает течение срока давности исполнения, поскольку после введения процедуры наблюдения существует юридическая невозможность принудительного исполнения соответствующего решения суда о привлечении к административной ответственности (постановления о назначении административного наказания).

    1. Далее - заявление уполномоченного органа.
    2. Далее - Закон о банкротстве, Закон.
    3. Далее - суд, арбитражный суд.
    4. Далее - НК РФ, Кодекс.
    5. Далее - ТК РФ.
    6. Далее - Положение о порядке предъявления требований.




    1. При нарушении субъектом хозяйствования установленных правил учета или отчетности по уплате сборов (обязательных платежей) или их неуплате либо неполной уплате сумма, подлежащая уплате, взыскивается в соответствующий бюджет. Кроме того, с субъекта хозяйствования в определенных законом случаях может быть взыскан штраф в размере до пятидесяти процентов причитающейся к уплате суммы сбора (обязательного платежа).
    1. В соответствии со ст. 2 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 г. сбор (обязательный платеж) в бюджеты и государственные целевые фонды - это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законами Украины о налогообложении. Совокупность сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, которые взыскиваются в соответствии с установленным законами Украины порядком, составляет систему налогообложения. В соответствии со ст. 4 Закона плательщиками сборов (обязательных платежей) являются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законами Украины возложена обязанность уплачивать сборы (обязательные платежи).
    В соответствии со ст. 13 Закона сборы (обязательные платежи), взимаемые на территории Украины, разделяют на два вида: а) общегосударственные; б) местные.
    В соответствии со ст. 14 Закона к общегосударственным сборам относятся: акцизный: на геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета; за специальное использование природных ресурсов; за загрязнение окружающей природной среды; в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения; на обязательное государственное пенсионное страхование; в Государственный инновационный фонд; на развитие виноградарства и садоводства; за использование радиочастотного ресурса Украины; в Фонд гарантирования вкладов физических лиц; на проведение гастрольных мероприятий и т. п.
    В соответствии со ст. 15 Закона к местным сборам относятся: за парковку транспортных средств; рыночный; за участие в забегах на ипподроме; курортный; за выдачу ордера на квартиру; за право использования местной символики; за право проведения кино- и телесъемок; за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи, лотереи; с владельцев собак; за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг и т. д.
    В соответствии со ст. 11 Закона ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты сборов (обязательных платежей) и выполнение законов о налогообложении несут плательщики сборов (обязательных платежей) согласно действующему законодательству.
    Согласно части 1 п. 8 ст. 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» в редакции от 24 декабря 1993 г. органы государственной налоговой службы в установленном Законом порядке имеют право взыскивать в бюджеты и государственные целевые фонды недоимки и штрафные санкции.
    В соответствии с частью 1 п. 11 ст. 11 Закона органы государственной налоговой службы в установленном Законом порядке имеют право налагать административные штрафы на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, которые виновны в отсутствии налогового учета или ведении его с нарушением установленного порядка, а также в непредставлении или же несвоевременном представлении аудиторских выводов, предусмотренных Законом, а также платежных поручений на перечисление надлежащих к уплате налогов, сборов (обязательных платежей) - от 5 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные лицом, на которое в течение года налагалось административное взыскание за соответствующее правонарушение, - от 10 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан.
    Кроме того, устанавливается предельный размер административно-хозяйственных штрафов - до 50 % надлежащей к уплате суммы сбора (обязательного платежа).
    Статьи по теме:
    Личный кабинет в интернет-банкинге бпс-сбербанк

    БПС-Сбербанк имеет давнюю историю развития, которая началась еще в 1923...

    Порядок совершения хаджа

    Паломничество (хадж) является одним из столпов ислама. Это совокупность...

    Чем хорош квалифицированный инвестор

    Относится к субъектам особой категории инвесторов. Предусматривается...

     Выбор читателей





     Популярные статьи





    gastroguru © 2017