Ип на усн экспорт ндс. Способ, позволяющий выбрать оптимальный объект налогообложения на усн

Наша организация на УСН 6%. В 2016 руководство планирует заняться импортом и экспортом товаров.Вопрос:1) При каком объекте лучше вести импорт, экспорт. Доходы или доходы минус расходы?2) Как будет учитываться экспорт и импорт при объекте "доходы" и "доходы минус расходы" в части НДС (на примерах)3) Будем ли мы выступать налоговым агентом по уплате НДС?4) Возмещается ли нам НДС уплаченный на таможне от ИФНС?

1. При выборе объекта налогообложения на УСН исходите из анализа предполагаемых доходов и расходов. Так, если при осуществлении деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно будет учесть в соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении налога, лучше выбрать объект «доходы минус расходы». Если существенных расходов не предвидится, целесообразно использовать объект «доходы».

В рассматриваемой ситуации организация планирует осуществлять экспортно-импортные операции. А значит Вы будете нести значительные расходы по уплате таможенных сборов и платежей в соответствии с таможенным законодательством. Поэтому при выборе объекта налогообложения необходимо учитывать следующее.

Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику, учитываются в расходах. Об этом говорится в НК РФ.

А вот затраты по оплате таможенных пошлин и сборов при экспорте товаров в данной статье не поименованы. Такие расходы при исчислении единого налога не учитываются (см., например, ).

Подробнее о выборе объекта налогообложения смотрите следующие материалы Системы Главбух:

Способ, позволяющий выбрать оптимальный объект налогообложения на УСН

Как выбрать объект налогообложения по упрощенке (доходы или доходы за вычетом расходов).

2. НДС, уплаченный при импорте товаров (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), организации на УСН в зависимости от объекта налогообложения могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами учитывают импортный НДС в расходах (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов учитывают налог в стоимости ввезенных товаров (в т. ч. основных средств и нематериальных активов) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При экспорте организации на УСН НДС не платят и нулевую ставку не подтверждают.

3. При импорте и экспорте организация не выступает налоговым агентом по НДС. При ввозе импортных товаров организация рассчитывает и уплачивает НДС на таможне, так как организации на УСН не освобождены от уплаты НДС при импорте.

4. п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе ().

Обоснование

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

УСН

Суммы вывозной таможенной пошлины не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения дают представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 18 июля 2005 г. № 18-11/3/50755).

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть НДС, уплаченный при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, если организация применяет специальный налоговый режим

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой спецрежим применяет организация.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются плательщиками НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России (п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе (). НДС, уплаченный при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), они могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.

Уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму НДС, уплаченную при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), вправе:

организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
организации – плательщики сельхозналога (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, и организации, применяющие ЕНВД, включают сумму НДС, уплаченного при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, в стоимость ввезенных товаров (в т. ч. основных средств и нематериальных активов) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Компании на упрощенке не обязаны платить экспортный НДС

«…Мы применяем упрощенку. В сентябре заключили договор поставки с покупателем из Белоруссии. Он сам будет забирать товар с нашего склада и перевозить в свою страну. Надо ли сообщать в инспекцию о такой сделке и платить НДС?..»

- Из письма главного бухгалтера Владимира Васильченко, г. Москва

Владимир, сообщать о такой сделке в инспекцию не надо. Обязанности платить НДС также не возникает.

Компании на упрощенке не освобождены от уплаты НДС при ввозе товара из стран Таможенного союза. Это следует из пункта 2 статьи 2 Протокола (ратифицирован Федеральным законом от 19.05.10 № 98-ФЗ). Но ваша компания экспортирует, а не ввозит товары. Значит, платить НДС не требуется. Не возникает и обязанности подтверждать нулевую ставку НДС.

В свою очередь ваш покупатель платит НДС при ввозе товара в Белоруссию. Для этого он заполняет заявление о ввозе и два экземпляра с отметкой инспекции направляет вам. Этот документ необходим компаниям для подтверждения нулевой ставки НДС. Вы не подтверждаете нулевую ставку, так как не являетесь налогоплательщиком. В то же время документы безопаснее сохранить. Ведь они могут понадобиться, на случай если компания утратит право на упрощенку.

Организации, состоящие на УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при деятельности согласно определенным договорам (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Остальные операции «упрощенцы» осуществляют без выписывания счетов-фактур и без выделения НДС в первичных документах. Следовательно, при экспорте товаров, равно как при реализации товаров российским контрагентам, не надо платить НДС, подавать по нему декларацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Компании на упрощенке не подтверждают экспорт

По общему правилу при реализации товаров из России в страны - участницы Таможенного союза (Беларусь и Казахстан) НДС надо исчислить по нулевой ставке, а право на нее подтвердить. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1 Протокола (ратифицирован Федеральным законом от 19.05.10 № 98-ФЗ). Но компании на упрощенке не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, реализация контрагенту из Беларуси не облагается налогом. Соответственно составлять счета-фактуры и подтверждать нулевую ставку не требуется*.

2. Статья: Компании на упрощенке не обязаны платить экспортный НДС

Пошаговая инструкция учета НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза.

Вначале немного о законодательной базе.
Общий порядок, регулирующий экспортные операции, установлен Федеральным законом от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Порядок уплаты НДС при экспорте или импорты между странами, являющимися членами Таможенного союза (далее – ТС) регулируют:

Протокол о товарах (Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);
Протокол от 11.12.2009г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов».
Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 №36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза»;
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение ТС).

Участниками Таможенного союза (ТС) объединившимися в единую таможенную территорию являются три страны:

Республика Беларусь;
Республика Казахстан;
Российская Федерация.

При реализации товаров внутри Таможенного союза действует особый порядок, регулируемый вышеуказанными законодательными актами.
Согласно ст.2 Соглашения ТС, при реализации товаров внутри ТС, при условии документального подтверждения, применяется нулевая ставка НДС.
Общие правила применения нулевой ставки НДС при экспорте в рамках ТС

Как происходит сама процедура экспорта, рассмотрим на примере.

Товар отгружается в Беларусь или Казахстан

При отгрузке товаров в республику Беларусь или Казахстан, составляется товарная накладная и счет-фактура, с указанием ставки НДС 0%. Ставить отметку на этих документах в налоговой инспекции не требуется. Однако, по вашей просьбе они могут поставить отметку.
Если ранее, НДС по отгружаемому товару, вы поставили к зачету, его необходимо восстановить. Сумму НДС вы сможете принять к вычету, либо предъявить НДС к возмещению только после того, как подтвердите факт экспорта.

Для того, чтобы подтвердить экспорт, соберите полный пакет документов по экспортной отгрузке.

Пакет документов следует собрать не позднее 180 календарных дней с момента отгрузки. Датой отгрузки считается дата составления документа для покупателя или перевозчика.
Вам понадобится собрать следующие документы:

Договор (контракт), на основании которого отгружен товар;
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утвержденной формы;
Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие экспорт товара.

Ранее в перечне требуемых документов числилась банковская выписка. С 01.10.2011, в связи с поправками, внесенными в НК, предоставлять банковскую выписку не требуется.

Заполняем налоговую декларацию.

По данной операции заполняется раздел 4 или 6 декларации по НДС. При заполнении, следует указать код экспортной операции:

если экспортированный товар внутри страны облагается НДС по ставке 18% — 1010406;
если экспортированный товар внутри страны облагается по ставке 10% — 1010404.

Если в отведенные сроки собран полный пакет документов

Заполните налоговую декларацию по НДС. Данные по экспорту занесите в раздел 4 декларации. Декларация составляется за квартал, в котором был собран пакет документов.

Заполнение раздела 4 декларации по НДС
В графе 1 укажите коды операций, согласно Приложению №1 к Порядку заполнения декларации по НДС:

Код 1010401 – код товаров, не указанных в п.2 ст. 164 НК РФ, т.е. которые на территории России облагаются по ставке НДС 18%;
Код 1010402 – код товаров, указанных в п.2 ст.164 , т.е. которые на территории России облагаются по ставке 10%;
Код 1010403 – код товаров, не указанных в п.2 ст.164, которые подлежат налогообложению;
Код 1010404 – код товаров, указанных в п.2 ст.164, которые подлежат налогообложению.
Далее, заполните все остальные графы, в соответствии с каждым кодом операций.

В графе 2 укажите налоговую базу за налоговый период, за которую составляете декларацию.
В графе 3 отразите сумму налоговых вычетов по реализации товаров, которые включают в себя:

сумму налога, которая указана в счете-фактуре, которую вы получили от Российского поставщика при приобретении товара;
сумму налога, которую вы заплатили при ввозе товаров на таможню России, если товар импортный;
сумму налога, которую заплатил покупатель, являющийся налоговым агентом;
и так далее.

В графе 4 укажите сумму налога, по которой не собрали раньше пакет документов и включили в предыдущих налоговых периодах в графу 3 раздела 6 декларации.
В графе 5 укажите сумму налога, которую раньше приняли к вычету, но документы собрать, для подтверждения нулевой ставки НДС, не успели. Ранее эту суммы вы включили в графу 4 раздела 6 декларации. Теперь эту сумму вы должны уплатить в бюджет.
В строке 10 сложите значения граф 3 и 4, и уменьшите его на сумму графы 5, вы должны получить сумму налога, которую можете принять к вычету за данный налоговый период.
Заполняйте только те графы, по которым у вас были соответствующие операции.

Теперь, декларацию с пакетом документов сдайте в налоговую инспекцию. Предварительно в специальной программе, которую можно найти на сайте налогового органа, отразите все данные по экспортной операции и на магнитном носителе передайте в свою инспекцию вместе с остальными документами. Заявление распечатайте в четырех экземплярах, три экземпляра налоговая инспекция вам вернет со своей отметкой, по окончании проверки.
Итак, в налоговую инспекцию отнесите следующие документы:

Налоговая декларация по НДС с заполненным 4 разделом – 2 экземпляра;
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 1 к Протоколу о товарах) – 4 экземпляра; (занесите данные об экспортных операциях в специальную программу – ТС-обмен (tconp));
Сопроводительное письмо к пакету документов c перечислением предоставляемых документов;
Контракт с контрагентом – организацией Республик Беларусь или Казахстан;
Приложения к контакту;
Товарная накладная;
Счет-фактура с нулевой ставкой НДС;
Таможенная декларация с отметкой таможенного органа;
Товаросопроводительные и транспортные документы с отметкой таможенных органов;
Договор с транспортной компанией с приложениями;
Заявка;

После проверки, налоговая инспекция вам возвращает со своими отметками 3 экземпляра Заявления о ввозе – 1 экземпляр оставляете себе, 2 передаете иностранному контрагенту.

Раздел 5 декларации заполняется тогда, если в предыдущих налоговых периодах документы для подтверждения нулевой справки:

Собрали;
Не собрали;

Но право на применение вычета возникло у вас только в этом периоде. Поэтому пятый раздел заполняете только в том случае, если у вас появились основания для вычетов.
Такое происходит в следующих случаях:

Если собрали документы в положенный срок, но условия для применения вычетов не выполнили.
Не успели собрать в прошлых периодах все документы, и тогда же подавали уточненную декларацию с заполненным шестым разделом. Но вычеты не заявили в том периоде, т.к. не выполнили условия для применения вычетов по НДС.
Графы «Отчетный год» или «Налоговый период» заполните по данным той декларации, в которой раньше отразили операции, по которым были собраны документы.
В графе 1 как и в разделе 4 укажите суммы по соответствующим кодам. И далее все графы заполните по каждому коду операций.
В графе 2 укажите налоговую базу по каждой операции, облагаемой нулевой ставкой НДС, по которым собрали все документы, и обоснованность применения подтвердили в том периоде, который указали в графах «Отчетный год» и «Налоговый период».
В графе 3 укажите сумму налога, по тем налоговым базам, которые указали в графе 2.
В графе 4 отразите налоговые базы по тем операциям, по которым обоснованность применения нулевой ставки документально не подтвердили в периоде, указанном в графах «Отчетный годи» и «Налоговый период».
В графе 5 отразите суммы налога по налоговым базам, указанным в графе 4.
Раздел 5 следует заполнить отдельно по каждому налоговому периоду, т.е. кварталу, сведения о котором указали в графах «Отчетный год» и «Налоговый период» настоящего раздела.

Если не успели собрать за отведенное время полный пакет документов

Раздел 6 заполняйте, если не собрали пакет документов. Вам следует составить уточненную декларацию по НДС за тот период (квартал), в котором был отгружен товар покупателю.
Исчислите сумму НДС на дату отгрузки со стоимости отгруженного товара, по соответствующей ставке 10 или 18 процентов, в зависимости от того, по какой ставке облагается товар.
Если в следующих налоговых периодах вы соберете все подтверждающие документы, то заполните декларацию за тот период, в котором собрали полный пакет, и внесите данные в четвертый раздел декларации, по указанной ранее методике.

А сейчас заполняйте шестой раздел следующим образом:

В графе 1 тем же образом, как и при заполнении разделов 4 и 5, отражаете коды операций.

Все остальные графы заполните согласно каждому коду, по которым у вас были операции.

В графе 2 укажите налоговые базы по соответствующим операциям отдельно по каждой ставке НДС.
В графе 3 отразите сумму налога, раздельно в соответствии со ставкой НДС, обоснованность применения нулевой ставки по которым не подтвердили документально. Сумму налога по каждому коду операции, рассчитайте следующим образом: сумму, отраженную в графе 2 умножьте на ставку налога (10 или 18) и разделите на 100.
В графе 4 отразите налоговые вычеты по тем операциям, по которым не подтвердили обоснованность применения нулевой ставки, т.е. не собрали полный пакет документов.
В строке 010 указывается итоговая сумма граф 2-4.
Если сумма графы 3 по строке 010 выше, чем сумма в графе 4 по строке 010, полученную в результате вычитания разницу отразите по строке 020 раздела 6.
Если сумма графы 3 по строке 010 меньше, чем итоговая сумма графы 4 по строке 010, то разницу укажите в строке 030 данного раздела.

Итак, мы рассмотрели общий порядок налогового учета НДС, документы, которые необходимо собрать для подтверждения правомерности применения НДС по ставке 0%, а также рассмотрели порядок заполнения декларации по НДС в разных случаях.
Читайте также о нестандартных ситуациях, при экспорте в страны ТС

Центр Бухгалтерской Практики «Парус»

Какое будущее ждет экспорт товаров в Казахстан

Прежде чем говорить об экспорте товаров в Казахстан из Российской Федерации, стоит привести немного статистической информации. Каких объемов сегодня достигает экспорт товаров в Казахстан? За первые два квартала 2017 года сумма впечатляющая – 4,55 миллиарда долларов. Лидирующие позиции среди экспортирующих стран сегодня занимают Нидерланды (11 %) и Китай (11 %). Казахстан для РФ на девятом месте (3,3 %), но он является вторым среди стран СНГ, уступая только Белоруссии (5,2 %).

Экспорт товаров в Казахстан – это довольно важная статья в Российской экономике. Для сравнения – сопоставимые позиции имеют такие европейские страны, как Франция или Польша. Еще более показательно, что Казахстан уже опередил Испанию, Индию, Финляндию, Бельгию и Великобританию.

Экспорт товаров из России очень значим и для экономики самого Казахстана, ведь наша страна – его главный партнер на международной арене, и только потом – Китай и Германия.

Экспорт товаров в Казахстан развивается с того момента, как был организован Таможенный союз, ведь именно он позволил обойти все политические препятствия для осуществления торговли между нашими государствами. Конечно, все далеко не безупречно в отношении экспорта товаров в Казахстан из России. Сегодня объемы торговли падают, но это вызвано не ухудшением партнерских взаимоотношений, а кризисом.

Международная экономика значительно влияет на ситуацию с экспортом товаров в Казахстан, ведь давно устоялось, что международная торговля ведется в долларах. Само собой разумеется, что любые финансовые проблемы отражаются и на торговле между нашими странами. Девальвация национальных валют привела к тому, что текущие статистические данные дают весьма условное представление об объективной ситуации. В настоящее время ситуация выглядит следующим образом. Экспорт в Казахстан увеличился на 10,7 %, импорт из Казахстана снизился на 7,4 %. При этом важно обратить внимание на то, что если рассчитывать в рублях, то объем торговли между нашими государствами увеличился на 22,3 %. Это весьма внушительная сумма, ведь она составляет 705,2 миллиарда рублей. При пересчете на рубли становится ясно, что суммарная доля взаимных расчетов России, Белоруссии и Казахстана достигла 70 %, что намного больше, чем 23,8 %, которые получаются при исчислении в долларах.

Экспорт России и экспорт Казахстана – это совершенно разные товары. Россия поставляет преимущественно продукцию из сферы машиностроения, в то время как экспорт Казахстана – это металлы, руда и различные минералы. Снова обратимся к статистике. Например, во втором квартале 2016 года экспорт товаров в Казахстан имел следующее соотношение:

22,6 % – транспорт, машины и прочее оборудование (преимущественно ядерные реакторы, механические устройства, котлы, чуть меньше – электрическое оборудование, и еще меньше – автомобили);

16 % – минеральные продукты (топливо, которое Казахстан не в состоянии добывать самостоятельно в нужных масштабах);

15,9 % металлы и изделия из них;

12 % – продовольствие;

5,2 % – древесина, целлюлозно-бумажная продукция и т. д.;

2,6 % – текстиль, изделия из него, обувь.

Экспорт товаров в Казахстан – это закономерный процесс, ведь между нашими государствами существуют тесные многолетние взаимоотношения. Иначе и быть не могло при столь протяженной общей границе. За долгие годы налажены торговые пути, транспортные связи и т. д. Нет ничего удивительного в том, что большая часть экспорта в Казахстан переправляется из других стран по территории России – это наиболее рациональный и экономичный маршрут. При этом многие эти товары (топливо, энергетические ресурсы и т. д.) очень важны для Казахстана. Нюансы взаимоотношений двух государств установлены соглашением от 7.06.2002 г.

Важным вопросом в торговых связях России и Казахстана является нефтепровод, ведь каждый год по нему переправляются просто колоссальные объемы нефти (15,5 миллиона тонн по нефтепроводу Атырау – Самара и 5,5 миллиона тонн по нефтепроводу Махачкала – Тихорецк – Новороссийск).

Здесь необходимо отметить, что экспорт казахстанской нефти проходит по нефтепроводу КТК (Каспийский трубопроводный консорциум), который является совместной собственностью правительств России и Казахстана. В 2002 году было создано совместное предприятие российского «Газпрома» и «КазМунайГаз» (Казахстан) – «КазРосГаз». Оно осуществляет поставки газа с месторождения Карачаганак на Оренбургский газоперерабатывающий завод.

Еще одним важным моментом в экономических взаимоотношениях России и Казахстана является вопрос обработки урана. Дело в том, что его запасы в Казахстане настолько велики, что уступают по объему одной единственной стране, – Австралии. Однако у Казахстана нет своей атомной энергетики, поэтому Россия и Казахстан организовали совместный проект по добыче урана, осуществляет его казахстанско-российско-киргизское предприятие – ЗАО «Заречное».

Разумеется, экспорт товаров в Казахстан, как и другие торгово-экономические взаимодействия Российской Федерации и Казахстана на сегодня нуждаются в улучшениях. У каждой страны имеются внушительные ресурсы и экономический потенциал, использовать которые на полную мощность пока не удается. Но деятельность в этом направлении ведется. И она имеет большие перспективы. Ставки делаются на программы импортозамещения в РФ и индустриализации Казахстана, в частности на трансграничные производственные цепочки в машиностроении и обрабатывающей промышленности. По прогнозам специалистов, это положительно скажется на торгово-экономических отношениях стран, а значит, позволит увеличить и экспорт товаров в Казахстан из Российской Федерации.

Читайте статью: Риски экспорта: как их предусмотреть и снизить

Как оформить экспорт товаров в Казахстан

Среди государств, участвующих в Евразийском Экономическом Союзе установлены единые требования относительно документов для экспорта товаров. Казахстан в данном случае не является исключением.

Чтобы осуществить экспорт товаров в Казахстан, потребуются следующие документы:

Договор, на основе которого осуществляется экспорт товаров в Казахстан. Очень важно, чтобы бумаги были правильно и разборчиво оформлены. Любые неточности или неясности могут задержать товары на границе с Казахстаном и вообще поставить вопрос о невозможности их экспорта.

Заявление об экспорте товара и уплате НДС за ввоз покупателем. Важно, чтобы налоговая инспекция поставила на данном документе соответствующую отметку. Требуется, чтобы НДС за экспорт товаров в Казахстан был уплачен покупателем до двадцатого числа следующего месяца. Кроме того, требуется, чтобы экспортер тоже имел копию данного документа.

Транспортная документация. Тут возможны варианты: транспортная накладная или УПД, которые должны быть подписаны водителем, а также должен стоять номер машины, которая перевозила продукцию на территорию Казахстана. Следует учесть, что далеко не все организации, которые осуществляют перевозку, способны правильно оформить бумаги. Это приводит к проблемам при экспорте товаров в Казахстан.

Прочая документация, которая требуется по закону. Например, если сумма по договору более пятидесяти тысяч долларов, необходимо наличие паспорта сделки.

НДС за экспорт товаров на территорию Казахстана возвращается после того, как в налоговую инспекцию подается декларация. Но это далеко не единственное условие. Например, если документы оформлены не вовремя либо если НДС за экспорт товаров в Казахстан, который должен был оплатить поставщик, не оплачен, на возврат НДС рассчитывать не стоит.

Примечательно, что 9/10 товаров, предназначенных для экспорта в Казахстан, являются товарами двойного назначения. В таких случаях обычно приходится проводить экспертизу, которая должна подтвердить, что товару не требуется лицензия на экспорт в Казахстан. Конечно, экспертиза не является обязательной процедурой при подтверждении нулевой ставки, но при отсутствии такого заключения могут возникнуть проблемы, в частности, очень серьезный штраф со стороны ФСТЭК.

Стоит так же учитывать, что в отдельных ситуациях для экспорта в Казахстан требуется фитосанитарный или ветеринарный сертификат.

Если вся документация заполнена правильно и камеральная проверка налоговой показала положительные результаты, после 5–8 месяцев с момента отгрузки вам вернут 18 % НДС, который был уплачен за товар.

Читайте статью: Структура экспорта России

Осуществляя экспорт товаров в Казахстан, НДС можно легко вернуть

Таким образом, что бы мы ни пытались реализовать в государствах, состоящих в ЕАЭС, оно будет (для плательщика НДС из России) облагаться налогом с нулевой ставкой.

Следует отметить, что порядок вычета НДС сейчас не требует учитывать «входной» НДС для товаров, которые направляются на экспорт. Это значительно упрощает процедуру. Единственное исключение – сырьевые продукты. Таким образом, потребуется наличие счета-фактуры, и тогда можно не беспокоиться о затратах на «входной налог».

Как же возвратить НДС, осуществляя экспорт товаров в Казахстан? Есть два варианта: осуществить это самостоятельно или обратиться к специалистам, оказывающим такие услуги.

Первый вариант возвращения НДС при экспорте товаров в Казахстан содержит такой алгоритм действий:

Оформление и представление деклараций и прочей необходимой документации в налоговую.

Камеральная проверка.

Если в результате камеральной проверки налоговая инспекция выносит положительное решение, то заявителю возвращается НДС за экспорт товаров в Казахстан.

Продолжительность этих трех этапов в сумме составит от трех до пяти месяцев.

Но бывают ситуации, когда деньги требуется вернуть сразу, да и нет желания связываться с налоговой инспекцией, нет времени на сбор документов. Тогда целесообразно обратиться за помощью к специалистам, которые помогут оперативно возвратить НДС за экспорт товаров в Казахстан.

Что еще важно знать при возврате НДС за экспорт товаров в Казахстан? В первую очередь важно учесть, что на сбор документов дается строго установленный срок – 180 дней с момента, когда произошла отгрузка товаров. В том случае, если за это время весь пакет не подан в ИФНС, НДС потребуется оплатить ставкой 10 или 18 %. Начисляется он исходя из периода самой операции. Со 181-го дня начисляется пеня.

Но случается, что документы собраны, хотя и с опозданием. НДС также можно вернуть, о чем говорится в статье 78 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Даже если не удалось воспользоваться нулевой ставкой, выход есть. НДС за экспорт товаров в Казахстан, который пришлось уплатить, можно отнести к расходам по налогу на прибыль. Объясняется это просто: поставщик сам оплачивал налог, а значит, запрет из п. 19 ст. 270 Налогового Кодекса не действует.

Экспорт товаров в Казахстан, как операция в страны ЕАЭС, должен быть отражен в четвертом разделе декларации. Приложениями выступает документация, способная подтвердить нулевую ставку. В противном случае, за период отгрузки надо подать уточненную декларацию.

Читайте статью: Российские товары на экспорт: прошлое и настоящее

Экспорт товаров в Казахстан при УСН

Все государства, которые состоят в Евразийском экономическом союзе, соблюдают единые правила налогообложения экспорта и импорта товаров. Когда речь идет об экспорте товаров из России в Белоруссию, Армению, Казахстан и Киргизию, эти требования применяются только к НДС. Что же касается остальных налогов по такой операции, то они должны быть выплачены в том же порядке, что и при реализации товаров контрагентам из России.

Если брать за основу точку зрения налоговой политики, то нет существенной разницы между экспортом в любое государство из ЕАЭС и прочие страны. Это означает, что в любом случае будет применяться нулевая ставка, и ее нужно подтвердить, подав соответствующую документацию в налоговую инспекцию.

Следует понимать, что при экспорте товаров в Казахстан эти правила применяются в отношении лиц/организаций, которые работают по общей системе налогообложения – ОСНО. А что касается УСН, то организации, которые работают на «упрощенке», практически не испытывают никаких сложностей при выходе на рынки других стран. Это происходит потому, что НДС за экспорт не включен в список исключений для лиц, использующих УСН (статья 346.11 НК РФ). Значит, им не стоит беспокоиться о сборе документации, «нулевых» счетах-фактурах, заявлениях, специальных декларациях и т. д. Все так, как будто товар продан в Россию.

Предприятия, использующие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением некоторых ситуаций (экспорт в их число не входит). Значит, нулевой НДС начислять не надо и отчитываться по нему тоже. Нет необходимости и в заявлениях. Налоговая также не проверяет эти операции. Никаких налоговых проверок при экспорте товаров в Казахстан ожидать не придется. Разумеется, контрагент может запросить счет-фактуру. Этот документ можно составить с пометкой об отсутствии НДС. При экспорте товаров в Казахстан случается, что казахские налоговые службы требуют прояснить ситуацию с НДС. Тут достаточно составить письменное объяснение о том, что вы работаете по УСН и не платите НДС.

Важно учитывать, что переход между ОСНО и УСН может вызвать некоторые претензии со стороны налоговых органов. Дело в том, что лица, которые платят УСН, не признаются плательщиками НДС, а значит, не имеют права на его возмещение. Подробнее можно об этом прочесть в письме УФНС РФ по г. Москве от 12 августа 2011 года № 16-15/079549. Но здесь многое зависит от того, за какой квартал требуется вернуть НДС за экспорт товаров в Казахстан.

Обычно определяющим фактором является то, какая система применялась в последний день квартала. Если же он полностью проходил под ОСНО, а переход на УСН был осуществлен уже в следующем квартале, то НДС за экспорт товаров в Казахстан должен быть возмещен. Подробнее можно об этом прочесть в письме от 11 ноября 2009 года № 03-07-08/233.

Точку в решении этого вопроса поставил Президиум ВАС РФ (см. постановление от 9 сентября 2012 № 6759/12). Согласно решению суда, даже если лицо перешло на УСН, это не отнимает у него права на возмещение НДС по нулевой ставке. При этом было указано, НК РФ не ограничивает права налогоплательщика на предоставление полного пакета документов для доказательства экспортной операции после 180 дней.

Читайте статью: Мировой экспорт товаров

Особенности экспорта товаров двойного назначения

Осуществить экспорт товаров в Казахстан затруднительно, если эти товары могут использовать в военных целях. Но даже если такого намерения нет, следует учитывать, что некоторые экспортеры даже не подозревают, что их товары могут попасть в данную категорию. К примеру, кто бы мог подумать, что оптические линзы или липкая лента зеленого цвета могут быть товарами двойного назначения. В данном разделе подробно разберем, существует ли перечень таких товаров и что делать, чтобы все-таки получить разрешение на экспорт товаров в Казахстан.

Что такое товары двойного назначения? Так называют продукцию, которая применяется в гражданских целях, но может быть использована для создания самых разных видов вооружения. Это может быть оборудование, различные материалы, сырье. Кроме того, в данный список входит и некоторая информация научно-технического характера, которая может быть применима при создании:

различной военной техники и вооружения;

ядерного и ракетного оружия;

химического и бактериологического оружия.

Все товары двойного назначения в обязательном порядке проходят экспортный контроль, который представляет собой систему защиты интересов страны при конверсии оборонной промышленности, при расширении ВЭД и следовании международным обязательствам по нераспространению оружия массового поражения. Система экспортного контроля реализуется Комиссией по экспортному контролю при российском правительстве.

В 2010 году Таможенный союз между бывшими странами СССР, Казахстаном, Белоруссией и Россией не только начал функционировать, но и установил Единый перечень товаров, которые подлежат лицензированию при экспорте в Казахстан и другие страны союза. В каждой стране имеются свои инстанции, которые выдают лицензии товарам. Например, на территории России такую деятельность осуществляет Минпромторг.

Применение данного договора на практике показало, что чаще всего в Минпромторг обращаются за лицензиями на высокочастнотное и радиоэлектронное оборудование и прекурсоры.

На таможне каждому товару присваиваются определенные коды ТН ВЭД, которые совпадают с подобным кодом товара, являющегося объектом экспортного контроля. Лицо, осуществляющее грузоперевозку, должно предъявить документацию, которая бы свидетельствовала о том, что лицензия в отношении этих товаров не нужна, или, наоборот, необходима. Существуют общие и частные признаки товаров двойного и военного назначения, по которым определяется необходимость оформления на них лицензии: код ТН ВЭД СНГ и некоторые значения характеристики товара. При совпадении только общих признаков лицензия не нужна.

Например, товар может быть классифицирован как продукция двойного назначения согласно коду, но при этом обладать характеристиками, не соответствующими реальному уровню угрозы. Например, бинокли могут быть расценены как товар двойного назначения, потому что их можно использовать в военных целях. Но если в реальности такой бинокль приближает достаточно слабо, то и лицензия на этот товар не нужна.

Следует отметить, что определенные организации, в соответствии с постановлением № 477 от 21.06.2011 «О системе независимой идентификационной экспертизы товаров и технологий, проводимой в целях экспортного контроля», имеют разрешение на осуществление экспертизы контролируемых товаров и технологий.

Что же касается товаров, которые могут стать проблемными при их экспорте в Казахстан, то, к сожалению, такого полного перечня не существует. Есть различные постановления и приказы, но никто не проводил работу по сведению их в единый реестр. Таким образом, имеется лишь код ТН ВЭД, по которому решение принимается таможенными органами на месте, исходя из характеристик товаров.

Товары двойного назначения перечислены в указе Президента № 1661 от 17.12.11 г. Список этот довольно объемный: пять разделов включает девять категорий товаров.

К примеру, если вы экспортируете в Казахстан токарный станок с числовым программным управлением, то он попадает в список продукции двойного назначения. Если при сравнении его технического описания с характеристиками, данными в указе, выявлены совпадения, то надо будет получить лицензию на его вывоз или предписание о том, чтобы не относить данный станок к объектам экспортного контроля. Обычно такие предписания оформляются в течение двух-четырех недель.

Нельзя сбрасывать со счетов и личный фактор, ведь за выпуск товаров на экспорт отвечает таможенный инспектор. Например, он может настоять на проведении экспортного контроля технически сложного товара, поскольку сам недостаточно компетентен в технических вопросах. Но экспорт сложной техники в Казахстан из России – явление относительно редкое, т. к. импортных поставок намного больше, чем экспортных.

На таможне могут запретить экспорт какого-либо товара в Казахстан в случае, если имеются сомнения на счет возможностей его применения. Кроме того, отсутствие какой-либо документации также станет весомым основанием для отказа. Поэтому так важно иметь на руках лицензию или какие-то иные документы (техдокументация, заключение ФСТЭК), которые способны подтвердить, что данный товар после экспорта в Казахстан не будет применен для военных целей.

Как уже говорилось, частым предметом споров при экспорте товаров в Казахстан становятся бинокли. Конечно, имеются четко прописанные критерии оптических приборов, которые нельзя провозить через границу, но следует понимать, что таможенные служащие – такие же люди, и они могут ошибиться либо просто в силу каких-то подозрений запретить экспорт определенного товара в Казахстан.

При экспорте в Казахстан как товары двойного назначения могут быть классифицированы электронно-оптические преобразователи, обладающие приведенными ниже признаками:

1. В волновом диапазоне 400–1050 нм имеют максимальную спектральную чувствительность.

2. Использование в электронном усилении изображения:

микроканальной пластины, имеющей межцентровое расстояние до 12 мкм, не более;

электронного чувствительного элемента с шагом небинированных пикселей до 500 мкм, не более. При этом он должен быть разработан или модифицирован таким образом, чтобы зарядовое умножение достигалось не так, как в микроканальной пластине.

3. Фотокатоды таких видов:

многощелочные (к примеру, S-20 или S-25), имеющие интегральную чувствительность свыше 700 мкА/лм;

GaAs либо GalnAs фотокатоды;

прочие полупроводниковые, выполненные на основе соединений III – V;

В сфере экспорта товаров из России много нюансов, описать которые в рамках одного материала невозможно. Всегда безопаснее и разумнее, прежде чем приступить к экспорту товаров в Казахстан или другую страну, проконсультироваться с экспертом, а еще лучше поручить ему оформление всей таможенной процедуры. Участие специалиста сэкономит время и убережет вас от дополнительных расходов.

При подготовке товаров к экспорту в Казахстан требуется изучить большой объем специальной информации, которой у предприятия часто нет. Специалисты информационно-аналитической компании «VVS» предлагает своим клиентам таможенную статистику разных стран мира, в частности Казахстана. Наша компания имеет 19-летний опыт в сфере предоставления статистики рынка товаров как информации для стратегических решений, выявляющей рыночный спрос.

Качество в нашем деле – это, в первую очередь, точность и полнота информации. Когда вы принимаете решение на основе данных, которые, мягко говоря, неверны, сколько будут стоить ваши потери? Принимая важные стратегические решения, необходимо опираться только на достоверную статистическую информацию. Но как быть уверенным, что именно эта информация достоверна? Это можно проверить! И мы предоставим вам такую возможность.

При реализации товаров в Республику Беларусь отметки таможенных органов на товарной накладной, иных товаросопроводительных документах не проставляются

17.04.2013
ГАРАНТ

Российская организация, применяющая УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», планирует осуществлять экспорт товаров (продукция собственного производства - надувные фигуры) в Республику Беларусь. В этой связи с белорусской организацией (покупателем) был заключен договор. Договор заключен в рублях, его условиями предусмотрена уплата белорусской организацией аванса в размере 50% суммы сделки, оставшиеся 50% стоимости товара уплачиваются покупателем после отгрузки товара российской организацией.

Каков порядок налогового учета и документооборота при экспорте товара в Республику Беларусь?

Упрощенная система налогообложения

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Иными словами, применяется кассовый метод.

При получении аванса организация, применяющая УСН, в целях налогообложения должна учитывать его в том отчетном периоде, в котором он получен.

Минфин России также указывает на возникновение объекта налогообложения у организации, применяющей УСН, при получении предоплаты (аванса) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном (налоговом) периоде их получения (смотрите, например, письма Минфина России от 30.10.2009 г. № 03-11-06/2/231, от 20.02.2009 г. № 03-11-09/67, от 21.07.2008 г. № 03-11-04/2/108).

Данная позиция подтверждается также арбитражной практикой (постановления ФАС Поволжского округа от 16.08.2006 г. № А06-6691У/05, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 г. № Ф08-1654/2006-695А, ФАС Уральского округа от 12.04.2006 г. № Ф09-2584/06-С1).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации суммы полученного аванса и оплаты за реализованный товар учитываются в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в тех отчетных (налоговых) периодах, когда они поступили на расчетный счет вашей организации.

Заполнение книги учета доходов и расходов

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учет доходов и расходов осуществляется в специальном налоговом регистре - Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга учета), форма и порядок заполнения которой (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Обратите внимание, что Книги учета, утвержденные Приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н, подлежат применению с 1 января 2013 года (информационное сообщение от 29.12.2012 «О приказе Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н»).

Сумма доходов от реализации, полученная Вашей организацией при осуществлении рассматриваемой операции, должна быть отражена в графе 4 Книги учета на дату получения денежных средств от покупателя (п. 2.4 Порядка).

В анализируемой ситуации оплата товара производится двумя платежами: аванс и оплата. Соответственно, в Книге учета также необходимо сделать две записи в размере указанных сумм.

Согласно п. 2.2 Порядка в графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

Первичными документами, подтверждающими факт поступления денежных средств на расчетный счет организации, являются банковская выписка, платежное поручение на соответствующую оплату.

Таким образом, при отражении в Книге учета доходов от реализации товаров на экспорт в графе 2 следует указать реквизиты соответствующих платежных поручений.

Документооборот

В общем случае при продаже товаров (продукции) организация должна оформить следующие документы:

Договор купли-продажи (поставки);

Товарная накладная (по форме, утвержденной в приложении к учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»));

Счет-фактура (утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

Транспортные документы.

В настоящее время территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации составляют единую таможенную территорию таможенного союза (п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС)).

При осуществлении сделок внутри ТС между организациями, зарегистрированными на территории государств - членов таможенного союза и являющимися плательщиками НДС, им необходимо руководствоваться:

Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее - Соглашение);

Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол);

Национальным налоговым законодательством, в частности, главой 21 НК РФ. При этом приоритет имеют нормы Соглашения и Протокола (ст. 7 НК РФ).

Обратите внимание, что в соответствии со ст. 1 Соглашения термин «экспорт товаров» применяется и при вывозе товаров, реализуемых налогоплательщиками государств - членов таможенного союза, с территории одного государства - участника таможенного союза на территорию другого государства - участника таможенного союза. В ответе термин «экспорт товаров» применяется нами в трактовке, установленной ст. 1 Соглашения.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС организацией-экспортером, которая является плательщиком НДС, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) Договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к нему, на основании которого осуществляется экспорт товаров;

2) Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

3) Полученное от покупателя заявление о ввозе продукции и уплате косвенных налогов в бюджет Республики Беларусь с отметкой налогового органа Республики Беларусь об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке, исполнения налоговых обязательств), составленное по форме Приложения 1 к Протоколу;

4) Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь;

5) Иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством РФ.

Напомним, что организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, при осуществлении операций по экспорту товаров в страны таможенного союза, в частности, в Республику Беларусь, организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС.

При реализации товаров составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС, а также организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, но осуществляющие посредническую деятельность в рамках договоров, заключенных с плательщиками НДС (п.п. 1 и 3 ст. 169 НК РФ). Соответственно, в рассматриваемой ситуации ваша организация не должна выставлять счета-фактуры. Аналогичные разъяснения даны Минфином России в письмах от 22.07.2010 г. № 03-07-13/1/04, от 27.04.2010 г. № 03-07-08/135. Также ваша организация не должна представлять налоговую декларацию по НДС в налоговые органы (п. 2 письма Минфина России от 06.10.2010 г. № 03-07-15/131).

Обратите внимание, что поскольку организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС при экспорте товара, то она не должна применять нормы Соглашения и Протокола в своей деятельности.

Соответственно, перечисленные в п. 2 ст. 1 Протокола документы, которые следует представлять в налоговые органы плательщикам НДС для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС одновременно с налоговой декларацией по НДС, организация, применяющая УСН, представлять в налоговые органы не должна.

В отношении транспортных (товаросопроводительных) документов отметим, что их конкретный перечень зависит от способа транспортировки. Как разъясняется в письме Минфина России от 19.10.2010 г. № 03-07-08/296, установленные российским законодательством образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами РФ при перемещении товаров в таможенном союзе с территории РФ на территорию Республики Беларусь при оказании услуг по перевозке товаров российскими перевозчиками, приведены в приложении к письму Минтранса России от 24.05.2010 г. № ОБ-16/5460.

В письме ФНС РФ от 21.08.2009 г. № ШС-22-3/660@ указано, что при доставке груза в страну - участницу СНГ перевозка может быть оформлена обычной товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) или CMR (международной транспортной накладной).

Согласно разъяснениям ФНС РФ (письмо ФНС РФ от 14.10.2011 г. № ЕД-4-3/17067@) в качестве документов, подтверждающих перемещение товаров автомобильным транспортом с территории РФ на территорию Республики Беларусь при их самовывозе белорусским покупателем, налоговыми органами могут быть рассмотрены как CMR-накладная, утвержденная постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 г. № 23 (в редакции от 20.10.2004 г.), так и CMR-накладная страны отправителя, то есть РФ. При отсутствии таких документов (например при доставке товара на личном автомобиле сотрудника) могут быть рассмотрены письменные объяснения плательщика, приказы о направлении сотрудников в командировку и другие документы.

При этом отметим, что в случае самостоятельного вывоза товара покупателем продавец (российская организация) не обязан оформлять транспортные документы (транспортные накладные), поскольку у продавца в данном случае отсутствуют обязательства по доставке и транспортировке товара (смотрите также письма Минфина России от 19.07.2012 г. № 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 г. № 03-07-13/01-17).

Таким образом, в данной ситуации продавец (российская организация) при осуществлении операции по реализации товаров собственного производства белорусской компании должен оформить:

Товарную накладную;

Транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае вывоза товара силами продавца (собственным транспортом организации, посредством российского перевозчика). При вывозе товара силами белорусской организации - покупателя продавец не обязан оформлять транспортные документы. Счет-фактура организацией-продавцом в данном случае не выставляется.

Обратите внимание, что на территории стран - участников ТС применяются единый таможенный тариф и единые меры нетарифного регулирования, действуют унифицированные таможенные правила, а также отменен таможенный контроль на внутренних таможенных границах. При этом осуществление таможенного контроля, взимание таможенных платежей и обеспечение соблюдения таможенного законодательства производятся только на внешней границе ТС. Результатом такого рода отношений стран - участников таможенного союза является отсутствие на транспортно-сопроводительных документах каких-либо отметок таможенных органов.

Следовательно, при реализации товаров (продукции) в Республику Беларусь отметки таможенных органов на товарной накладной, иных товаросопроводительных или транспортных документах не проставляются.

Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте, обязаны ли компании на упрощенке платить экспортный НДС, надо ли составлять счет-фактуру разъяснит статья.

Вопрос: Организация, применяющая УСН, заключила экспортный контракт на поставку товара Индийскому покупателю, какие документы следует составлять этому продавцу при отгрузке? И еще, от НДС на таможне, продавец, применяющий УСН освобожден, но счет-фактуру надо ли составлять?

Ответ: При отгрузке на реализуемый товар Вы оформляете товарную накладную в общеустановленном порядке. При необходимости (если Ваша организация будет выступать организатором перевозки товара к покупателю) также нужно будет оформить транспортную накладную.

Оформлять счет-фактуру Вам не нужно.

Подтверждать факт экспорта (нулевую ставку НДС) Вам не нужно, поэтому какие-либо дополнительные документы (в частности, налоговую декларацию по НДС и пр.) Вам оформлять не нужно.

Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте

Операции, в отношении которых применяется ставка НДС 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В частности, нулевую ставку НДС организации вправе применять при реализации:

товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта ();

работ (услуг), связанных с вывозом товаров и ввозом товаров в Россию (подп. 2.1-3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

собрать пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров , зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар , и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну - участника Таможенного союза. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны - участника Таможенного союза, предоставлять не надо. А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 июня 2015 г. № 03-07-08/37574 .

Компании на упрощенке не обязаны платить экспортный НДС

Сообщать о такой сделке в инспекцию не надо. Обязанности платить НДС также не возникает.

Фирмы и индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, не являются плательщиками НДС. Однако часто им все же приходится сталкиваться с данным налогом. В каких же случаях может идти речь об НДС при УСН?

Изменения в НДС при УСН в 2016 году

Довольно часто выделить в цене товара или услуги НДС требуют от упрощенца его собственные клиенты. Если покупатели применяют общую систему налогообложения, то им бывает невыгодно работать с упрощенцем. В данной ситуации последнему приходится делать выбор: или отказываться от данного клиента, или нести дополнительную налоговую нагрузку в виде НДС.

Итак, если упрощенец выставляет своему покупателю НДС в цене товара или услуги, в частности оформляет счет-фактуру, он обязан заплатить НДС в бюджет. В то же время уменьшить сумму обязательств за счет входящего НДС, как это делают фирмы и ИП на общей системе налогообложения, плательщики упрощенного налога не могут: правом на вычет по НДС могут пользоваться только общережимники. Впрочем, учитывается в затратах по товарам, которые затем упрощенец перепродаст с выделением налога сторонним лицам, входящий НДС при УСН «доходы минус расходы». 2016 год принес упрощенцам положительные новшества в учете такого НДС.

В Налоговый кодекс были внесены поправки, касающиеся учета НДС на упрощенке в 2016 году . Согласно изменениям, налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет на основании выставленного упрощенцем счета-фактуры, не включается в налоговую базу по УСН. До конца 2015 года в подобной ситуации налоги фактически задваивались, поскольку НДС необходимо было отражать в КУДиР , как составляющую стоимости товаров и услуг, то есть с этой суммы, которую и так нужно перечислить в бюджет, уплачивался дополнительный налог – 6% или 15% в зависимости от применяемого объекта по УСН. Сейчас ситуация поменялась в пользу коммерсантов, однако говорить о том, что НДС при УСН в 2016 году больше не доставляет проблем, все так же нельзя.

Помимо обязанности заплатить налог, упрощенец, выделивший в цене товара НДС, должен также по итогам квартала, в котором произошла сделка, подать декларацию по данному налогу. Надо сказать, что для таких случаев декларация подается в усеченном виде. Однако другим неприятным моментом в этой ситуации является то, что данный отчет инспекции принимают только электронно. Требование предоставлять декларацию по НДС по электронным каналам связи относится только к плательщикам НДС, однако контролеры довольно часто распространяют его и на рассматриваемый нами случай, то есть требуют от упрощенцев, которые разово выделили НДС в сделке, отчитываться также электронно.

Подводя итог выше сказанного: НДС при УСН выгоднее не платить, чем платить. Если нет возможности убедить покупателя в том, что вы имеете право не выставлять в цене товара данный налог на том основании, что применяете УСН, гораздо проще и безболезненнее будет сделать соответствующую скидку на товар или услугу, но НДС в сделке так или иначе не выделять. Такая манипуляция позволит избежать многих ненужных проблем с лишними отчетами и уплатой этого чуждого упрощенцу налога.

Помимо выше описанной ситуации, бизнесмены сталкиваются с необходимостью уплачивать НДС при переходе с УСН на ОСНО . Причем, если к необходимости отказаться от применения упрощенки привело нарушение какого-либо ограничения по применению УСН, то ИП или организация становится плательщиком налогов в рамках ОСН с начала того квартала, в котором это нарушение произошло. Это означает, что рассчитывать НДС придется задним числом со всех сделок, осуществленных с начала этого квартала. Тут надо разобраться с моментом начисления налога. Для УСН важно получение денег от клиента, таким образом именно по факту оплаты образуется доход, подлежащий налогообложения. На общей системе и в частности при расчете НДС оплата не важна, а дата реализации определяется, как дата отгрузки товара или фактического оказания услуг, проще говоря в данном вопросе следует ориентироваться на дату подписания накладной или акта. Именно к этой дате должно быть привязано и выставление счета-фактуры, на основании которого соответственно уплачивается и сам НДС.

Но есть и позитивный момент: с отказом от применения упрощенной системы налогообложения НДС по входящим сделкам, то есть выделенный в документах, полученных от поставщиков товаров и услуг, можно принять к вычету, таким образом, уменьшив налог по собственной реализации. В первую очередь речь идет о входящем НДС по тем товарам и услугам, которые бывший упрощенец получил, начиная с момента перехода на ОСН, то есть опять же, с начала того квартала, в котором было допущено нарушение условий применения УСН. Ну или же с начала года, в котором произошел добровольный отказ от упрощенки.

Кроме того, в некоторых случаях принять к вычету можно еще и входящий НДС по сделкам, относящимся к периоду применения УСН, при выполнении условия, предусмотренного пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ. Она, в частности, разрешает принимать к вычету тот НДС по приобретенным товарам, который не был отнесен к расходам на УСН . Эта возможность следует из правила о том, что стоимость приобретенных товаров списывается в рамках исчисления упрощенного налога лишь после перепродажи данных товаров конечному покупателю. Таким образом, если приобретение товара у поставщика произошло в квартале применения УСН, но продан он до окончания периода применения упрощенки не был, то в расходы его стоимость не попадет, а, следовательно не будут учтены в затратах на УСН и суммы входящего НДС. Следовательно принять его к вычету можно будет уже в период применения ОСН. Письмом Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-11-09/103 предписывается производить такой вычет в 1 квартале, в котором ИП или компания перешли на общий режим налогообложения. Те же правила относятся не только к налогу по приобретенным товарам, но и к материалам, которые не были использованы, а, следовательно, списаны в налоговом учете в период применения УСН.

Разумеется, все эти правила, касающиеся возможности учета входящего НДС, предполагают, что у вас сохранились счета-фактуры, выставленные поставщиками. Именно на основании этого документа НДС принимается к вычету.

НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН с общей системы налогообложения возникает обратная ситуация: в период применения ОСН вы принимали входящий НДС к вычету, однако, вполне могли не использовать в тот же период все товары и материалы. Соответственно, ранее принятый к вычету НДС, относящийся к ТМЦ, которые будут использоваться в период применения УСН, необходимо восстановить. То же самое и с входящим НДС по приобретенным ранее основным средствам: он восстанавливается в размере, пропорциональном остаточной стоимости этих ОС, которые будет применяться и далее в работе на УСН.

Восстановить НДС при переходе на УСН необходимо в последнем квартале применения общей системы налогообложения. Это следует из положений пункта 3 статьи 170 НК РФ.

А поскольку право на вычет входящего НДС при переходе на УСН теряется, то собственно выделенный в цене товаров или услуг НДС для упрощенца просто не утрачивает значение, становится лишь составляющей цены товара. На УСН-6% фирмы и ИП вообще не учитывают каких-либо расходов. Учет НДС при УСН «доходы минус расходы» – это просто учет стоимости приобретенных товаров и услуг в составе расходов на УСН. То есть в данном случае налоговую базу по УСН уменьшает как стоимость товаров и услуг, так берется в затраты НДС при УСН 15%.

Разумеется, при переходе на УСН фирма или ИП перестают быть плательщиком НДС, то есть сами в цене собственных товаров и услуг данный налог не выделяют.

О трудностях перехода

Конечно, переходные моменты, связанные с исчислением, принятием к вычету или восстановлением НДС при переходе с ОСН на УСН или обратно, могут отнять немало сил и времени. В данном случае требуются довольно скрупулезные расчеты сумм налога. И в этой связи остается лишь посоветовать заниматься планированием переходных переходов заранее, по возможности закрывать все сделки с НДС заранее, не оставлять на складе остатков не использованных товаров или материалов на момент перехода. Конечно, в большинстве случаев предусмотреть все до конца заранее бывает невозможно. Но при грамотном подходе, а также будучи вооруженными знанием о правилах расчетов по НДС для таких спорных моментов, вы сможете свести общий объем перерасчетов к минимуму.