Сменить систему налогообложения ип. УСН: меняем объект налогообложения

Компании на УСН могут самостоятельно выбирать и менять объект налогообложения. Если хотите это сделать с начала 2019 года, торопитесь. Уведомите налоговый орган до конца декабря. В статье расскажем, по какой форме подать заявление, и покажем, как считать авансы по налогу при УСН за первый квартал 2019 года.

Ставки единого налога при УСН

Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения. В статье 314 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание: есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом (ст. 346.14 НК РФ).

От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ). См. табл. 1 ниже.

Таблица 1. Размер ставок по УСН

Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Оренбургской области платить единый налог по ставке 5% могут компании на доходах, которые занимаются производством одежды, пищевых продуктов или животноводством (закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ).

Обратите внимание: в независимости от объекта налогообложения местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Для этого должны выполняться два условия:

предприниматель работает в производственной, социально-научной сферах или оказывает бытовые услуги населению;

доходы от деятельности — не менее 70% от всех доходов ИП.

Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области (Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ).

Выбор объекта налогообложения при УСН на 2019 год: «доходы» или «доходы минус расходы»

Прежде чем выбирать объект налогообложения, оцените плюсы и минусы каждого и посчитайте налоговую нагрузку.

При объекте «доходы» есть четыре основных преимущества:

Меньшая ставка налога. Компании рассчитывают единый налог по ставке 6%.
При убытках не нужно платить минимальный налог. Его платят только компании со ставкой 15% в двух случаях: за отчетный период расходы превысили доходы и сумма единого налога к уплате меньше суммы минимального налога.
Налоговые вычеты. Организации могут уменьшать сумму единого налога на страховые взносы, взносы по договорам ДМС, больничные пособия за счет работодателя. Размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога или авансового платежа (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Единый налог можно уменьшить на торговый сбор. Сумму налога по УСН рассчитайте отдельно по той деятельности, по которой компания платит торговый сбор. Если размер торгового сбора по торговой деятельности больше суммы единого налога, компания может уменьшить налог до нуля. Об этом написано в письме Минфина РФ от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373 . В данной ситуации не действует ограничение 50%, как для вычетов по взносам и больничным.

Если компания работает на объекте «доходы минус расходы» у нее есть два преимущества:

Единый налог можно уменьшить на убыток прошлых лет. Списать убыток можно в течение 10 лет. Например, если организация получила убыток в 2018 году, списывайте его не позднее 2028 года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). У компаний на доходах такой возможности нет.
Налоговую базу можно уменьшить на расходы. При расчете единого налога учитывайте расходы на оплату труда, на обязательное страхование работников, на покупку основных средств, нематериальных активов, товаров для перепродажи и др. Однако список признаваемых расходов строго регламентирован и приведен в п. 1 ст. 346.16 НК. Есть затраты, которые учесть не получится. Например, кофе-брейк для клиентов компании или расходы по договору аутстаффинга (письма Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387 и от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984).

Пример 1. Организация работает на объекте «Доходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 900 000 руб. За этот период организация заплатила страховых взносов на сумму 20 500 руб. Расходы на оплату больничных листов составили 6 200 руб.

Шаг 1. Определим сумму авансового платежа по единому налогу

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Шаг 2. Рассчитаем налоговый вычет

20 500 руб. + 6 200 руб. = 26 700 руб.

Шаг 3. Вычислим итоговый размер авансового платежа

54 000 руб. - 26 700 руб. = 27 300 руб.

Размер вычета не превысил 50% от единого налога (54 000 руб. : 2 = 27 000 руб.), поэтому бухгалтер взял его в расчет в полном объеме.

Пример 2. Организация работает на объекте «Доходы минус расходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 700 000 руб., расходы —
400 000 руб. Также у компании есть убыток с 2017 года в размере 50 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога

(700 000 руб. - 400 000 руб.) х 15% = 45 000 руб.

Списать убыток можно будет только по итогам 2019 года. Уменьшить авансовый платеж за квартал на сумму убытка нельзя (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Смена объекта налогообложения при УСН

Упрощенцы не могут менять объект налогообложения в течение года. Например, если организация с начала 2018 года применяет объект «доходы», то перейти на «доходы минус расходы» она сможет только с 1 января 2019 года (ст. 346.14 НК РФ). Такое правило действует и для вновь созданных компаний. Об этом написано в письме ФНС России № СД-3-3/2511 от 02.06.2016 .

Если вы хотите поменять объект налогообложения с 2019 года, сообщите об этом в свою налоговую инспекцию. Используйте либо рекомендованную , либо произвольную форму уведомления. Подайте уведомление не позднее 31 декабря 2018 года. Если пропустите эту дату, отказаться от применяемой ставки налога можно будет только через год.

ИФНС выдает уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня получения от организации или ИП заявления о постановке на учет (п. 3. ст. 346.28 НК РФ). Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД ИП подает в ИФНС по месту своего жительства, если он будет платить ЕНВД по следующим видам деятельности: развозная или разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). В остальных случаях заявление подают в ИФНС по месту ведения деятельности, по которой будет платиться ЕНВД. Имейте в виду! «Упрощенцам» следует подать уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. Срок — не позднее 15 января года, с которого планируется применение ЕНВД (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок и сроки изменения налогообложения для ип

Если предприниматель определился с системой налогообложения и с самого начала деятельности хочет применять упрощенную систему налогообложения (УСН), то лучше уведомление о переходе на УСН подавать одновременно с подачей документов на регистрацию в качестве ИП. Уведомление подается по рекомендованной форме (форма 26.2-1).

Зачастую данное уведомление заполняется ИП в одном экземпляре, что не совсем верно. Ведь в форме есть поле, которое заполняет представитель ИФНС, и кроме того, ИП не помешает иметь на руках документ, подтверждающий, что он перешел на УСН.

Если уведомление о переходе на УСН не подано в момент регистрации, то сделать это можно еще в течение 30 календарных дней с момента регистрации. А вот если пропустить этот срок, то перейти на УСН можно будет только со следующего календарного года.

Как поменять систему налогообложения для ип

Исходя из предпочтений, можно либо принять на следующий год новую учетную политику для целей налогообложения, указав новый объект налогообложения, либо внести изменения в действующую, отметив, например, что с 2018 года применяется объект налогообложения «доходы минус расходы» (в 2017 году применялся объект «доходы»). Изменения, вносимые в учетную политику, или новый ее вариант утверждаются приказом руководителя хозяйствующего субъекта. Как изменить объект налогообложения? Что нужно конкретно сделать, чтобы применять с 2018 года другой объект налогообложения? Всего лишь предпринять один шаг – уведомить о своем решении налоговый орган в срок до 31 декабря 2017 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление можно представить в произвольной форме. Напомним, что рекомендуемая форма 26.2‑6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/

Изменение системы налогообложения

Целесообразно изучить региональное законодательство на предмет принятых законов: возможно, конкретные условия ведения бизнеса в регионе позволят применять пониженные налоговые ставки, уменьшив тем самым налоговые выплаты. Изменения в учетной политике для целей налогового учета Применяемый объект налогообложения должен быть отражен в учетной политике для целей налогового учета «упрощенца».

В случае принятия решения об изменении объекта налогообложения нужно внести поправки и в учетную политику. Учетную политику для целей налогового учета при УСНО можно принимать ежегодно, поскольку налоговым периодом является календарный год.

Меняем систему налогообложения. что надо учесть?

Инфо

Как это сделать, мы расскажем ниже, а пока остановимся на положительных и отрицательных сторонах каждой из них. Общая (традиционная) система налогообложения. Положительные стороны:

не зависит от объемов выручки, стоимости имущества и вида деятельности;
открытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу;
позволяет работать с контрагентами, уплачивающими НДС (Налог на добавленную стоимость).

Отрицательные стороны:

не освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество физических лиц;
необходимость учета начисленного и принятого к вычету НДС, а также выставления счетов-фактур;
отчетность по Налогу на добавленную стоимость исключительно в электронном виде.
отчетность по Налогу на доходы физических лиц.

Упрощенная система налогообложения.

Как ип получить налоговый вычет при покупке квартиры

Срок — в течение 10 календарных дней со дня наступления указанного обстоятельства, подав заявление по форме №26.5-4, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.12 № ММВ-7-3/ (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Переход с общей системы, ЕНВД, патентной системы на УСН УСН можно применять одновременно с патентной системой и ЕНВД.
Общий порядок перехода следующий: организации и ИП, уже осуществляющие коммерческую деятельность, могут перейти на УСН лишь с начала нового календарного года. При этом независимо от того, какую систему налогообложения они меняют.О переходе на «упрощенку» нужно сообщить в налоговую инспекцию.

Внимание

Если этого не сделать, то в применении УСН будет отказано (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Не пропустите! Сообщить в ИФНСо переходе на УСН нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого будет применяться «упрощенка».

Как поменять налогообложение ип?

Это лишний раз говорит о том, что к выбору объекта налогообложения при УСНО надо относиться ответственно. Специально для индивидуальных предпринимателей отметим, что при выборе неверного, по их мнению, объекта налогообложения не получится изменить его в течение налогового периода и таким способом, как прекращение предпринимательской деятельности и повторная регистрация в том же налоговом периоде. Приведем один из последних примеров по данному вопросу. Все судебные инстанции, включая Конституционный суд, поддержали решение налогового органа в части выводов о неправомерном изменении объекта налогообложения в следующем деле (Определение от 19.07.2016 № 1459‑О). Индивидуальный предприниматель применял УСНО с объектом налогообложения «доходы» в 2012 году.

Бухучет инфо

Нужно ли получить подтверждения возможности применения УСН налогообложения от ИФНС?

При переходе с ЕНВД на УСН необходимо подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-4. При переходе с патентной системы в связи с досрочным прекращением деятельности, в отношении которой применялся патент, нужно подать заявление о снятии с учета по форме № 26.5-4.

Можно ли совмещать УСН с другими режимами налогообложения?

Но только с ЕНВД и патентной. Переход с ЕНВД на общую систему

В какие сроки можно поменять систему налогообложения с ЕНВД на ОСНО?

Меняем объект налогообложения: налоговые последствия

Налога на добавленную стоимость, Налога на имущество физических лиц (кроме налога на имущество исчисляемого по кадастровой стоимости);

отчетность по УСН сдается один раз в год;
можно не вести учет начисленного и зачтенного НДС, выставлять счета-фактуры;
выбор объекта налогообложения: налог с «дохода» или налог с «дохода минус расход».

Отрицательные стороны:

необходимо вести Книгу учета доходов и расходов;
ограничение по виду деятельности: нельзя применять УСН при производстве подакцизных товаров, а также добычи и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), для ведения банковской, страховой, инвестиционной деятельности, деятельности связанной с ценными бумагами и азартными играми, УСН не могут применять нотариусу и адвокаты;
ограничение по объему выручки: годовая выручка не более 150 млн.

НК РФ и письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-11/29244)

Когда можно менять систему налогообложения и в какой срок подается заявление о переходе на патент?

Для перехода на патентную систему необходимо в течении 10 рабочих дней до того, как предприниматель планирует начать деятельность на патенте, подать заявление в налоговую инспекцию по месту регистрации. Форма заявления № 26.5-1 Сделать это можно лично, по почте или через Интернет

На какой срок выдается разрешение на применение патентной системы налогообложения?

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п.

5 ст. 346.45 НК РФ).

Нужно ли предпринимателю сниматься с учета по прошлому режиму налогообложения?

Переход с общей системы произойдет автоматически.

Если ИП прекращает вести деятельность, попадающую под ЕНВД и ПСН Бывают случаи, когда ИП прекращает вести деятельность, по которой применял ЕНВД или ПСН. В случае ЕНВД это может быть случай, когда в муниципальном образовании вид деятельности, которым занимался ИП, больше не попадет под ЕНВД, либо ИП расширяет свою деятельность и, например, его новый магазин по площади не подходит под ЕНВД.

При прекращении ЕНВД можно:

Стать плательщиком ОСНО (необходимо сняться с учета ЕНВД, заполнив заявление о снятии с учета по форме ЕНВД-4)
Перейти на УСН (также сняться с учета по ЕНВД и подать Уведомление о переходе на УСН) – с начала месяца, в котором прекращена деятельность по ЕНВД.

В случае прекращении ПСН это может быть отказ от ведения определенного вида деятельности.

Доброго времени суток, уважаемые читатели! В предыдущих статьях мы разобрали ряд вопросо, связанных с регистрацией ООО, а именно:

Сегодня мы расскажем вам, как вы можете сменить систему налогообложения для своей компании.

При регистрации вашего ООО или ИП, у вас возникает необходимость выбрать систему налогообложения. Согласну налоговому кодексу РФ, существует Общая система налогообложения (ОСНО) , и Упрощенная система налогообложения (УСН) . Упрощенная система в свою очередь подразделяется на два вида:

6% - данный процент взымается со всего дохода фирмы (без учета расходов);
15% - данный процент взымается с разницы доходов и расходов (доходы- расходы);

Если вы хотите использовать в своей фирмы Упрощенную систему налогообложения (УСН), то в момент регистрации вашей фирмы нужно сообщить об этом в регистрирующий орган, путем подачи уведомления об использовании УСН. В форме уведомления об УСН нужно указать, какую процентную ставку вы хотите использовать.

Как только вы приняли окончательное решение и подали заявление, выбранная система налогообложения автоматически вступает в силу! Сменить ее на ОСНО или другую систему, вы можете только с начала следующего календарного года.

Как изменить действующую систему налогообложения ООО в добровольном порядке?

Произвести смену системы налогообложения фирмы можно с начала следующего календарного года, но подать уведомления по форме КНД1150001 или в произвольной форме необходимо не позднее 31 декабря текущего года. Если вы добровольно решили перейти с УСН на ОСН, вам нужно уведомить территориальный налоговый орган о переходе, подав форму №26.2-3 (Уведомление об отказе от применения УСН).

Смена действующей системы налогообложения в обязательном порядке.

Существуют правила использования УСН компаниями, а именно:

Численность сотрудников вашей компании за год не должна превышать 100 человек;
Доходы по итогам 9 месяцев работы, не должны превышать 45 млн. руб.;
Остаточная стоимость основных средств должна быть менее 100 млн.руб.

Если в течение года вы нарушили хотя бы одно из этих условий, то вас автоматически переведут на иную систему налогообложения (ОСНО). В том случае, если вы утратили право на применение УСН нужно уведомить свою налоговую инспекцию, о переходе на другую систему налогообложения. Сделать это необходимо подав уведомление по форме №26.2-2.

Есть два повода поменять систему налогообложения: по желанию или по требованию налогового кодекса.

В зависимости от системы размер налогов может отличаться в несколько раз, поэтому одному бизнесу больше подходит патент, другому — упрощенка 15% или 6%.

Магазин закупил запчасти на 70 000 тысяч рублей и продал за 100 000.

Передать заявление налоговой. Для этого есть несколько способов: отнести самим в инспекцию, поручить представителю — например, бухгалтеру или банку, отправить ценным письмом с описью вложения или передать дистанционно. Можно через личный кабинет на сайте налоговой или операторов, например «Сбис» или «1С-отчетность».

Подготовить копии документов. При переходе на упрощенку нужно подтвердить, что бизнес подходит под ее условия. Для этого делаете копии документов:

декларацию о прибыли;
справку об остаточной стоимости;
среднесписочную численность сотрудников;
данные о доле участия других компаний.

Для перехода на патент и вмененку подтверждающие документы не нужны.

Подождать, пока налоговая поменяет систему. Налоговая рассматривает заявления на патент и вмененку пять рабочих дней. Для упрощенки ждать ответа от налоговой не нужно, но стоит сохранить подтверждения, что подавали заявление. Если подавали заявление лично, подходит копия заявления с отметкой налоговой, если по почте — опись вложений.

Убедиться, что налоговая изменила систему. Способы зависят от того, какую систему вы выбираете. Для патента налоговая выдает патент, это и есть подтверждение. Для ЕНВД — уведомление, а для упрощенки — ничего. Зато можно попросить письмо, где налоговая говорит: «Да, ИП Машкина А.А. на упрощенке 6%».

Для подтверждения о переходе на упрощенку подходит запрос в налоговую. Открываете сайт и в свободной форме пишете, какое письмо нужно от налоговой. Она ответит за тридцать рабочих дней. Пример запроса:

Здравствуйте!

Прошу предоставить информационное письмо (форма 26.2-7), которое подтверждает, что ИП применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения — «Доходы».

ИП Машкина Мария Марьевна,

реквизиты

Бухгалтерия клиентам Модульбанка: считаем налоги, сдаем отчетность, сами разговариваем с налоговой. Бесплатно, за 11 000 рублей в год или за 21 000 рублей в квартал, в зависимости от сложности.

→ modulbank.ru/buhgalterya

Упрощенка 6% или 15%

Об упрощенке, 346.11-я статья Налогового кодекса

Упрощенка, или УСН — одна из систем налогообложения. Она «упрощенная», потому что компании отчитываются раз в год и платят один налог.

Вопросы и ответы об упрощенке 6%

Упрощенная система бывает двух видов: «Доходы» и «Доходы минус расходы». Они отличаются расчетом налогов.

Расходы для упрощенки 15%

Перейти на УСН по желанию

По требованию Налогового кодекса

С упрощенки 6% на упрощенку 15%

В день регистрации ИП или компании

В течение 15 дней с начала нового отчетного периода

С 1 января следующего года. Магазин решил перейти на УСН в 2019 году, заявление подает в 2018-м

За 30 дней после регистрации ИП или компании

С 1 января следующего года. Магазин решил перейти на УСН в 2019 году, заявление подает в 2018-м.

У налоговой есть форма заявления для перехода на упрощенную систему, её менять нельзя. В заявлении — сведения о компании и дата перехода на упрощенку.

Бланк заявления занимает страницу:

Рассказываем о нескольких пунктах подробнее:

Пункт

Когда заполнять

Что писать

ИНН и КПП

Компания переходит на упрощенку с нового года или с вмененки

Свой ИНН и КПП

«Признак налогоплательщика»

В день регистрации компании

С вмененки

Компания переходит с нового года

«Переходит на упрощенную систему налогообложения»

Переход с нового года или вмененки

В день регистрации компании или ИП

«Доходы за девять месяцев» и «остаточная стоимость»

Компания переходит с общей системы с нового года

«В качестве объекта налогообложения выбраны»

1 — доходы

2 — доходы минус расходы

Патент

О патентной системе, статья 346.43 НК

Патентная система налогообложения называется «патентом», или ПСН. В Налоговом кодексе есть термин «дополнительная система», это как раз патент. Это значит, что нельзя работать только на патенте, но патент можно добавить к упрощенке или общей системе налогообложения.

На патент можно перейти:

в день регистрации ИП;
в любой день в году, но за десять рабочих дней до начала работы по патенту.

У одного клиента была такая ошибка: ИП подал заявление на патент 19 июня и планировал начать работать 1 июля. Налоговая отказала в патенте, потому что ИП подал заявление слишком поздно. Чтобы начать работать первого июля, последний день для подачи заявления — 15 июня.

Для патента строгая форма заявления: скачиваете с сайта налоговой и заполняете, писать в свободной форме нельзя. В заявлении — пять страниц, в них сведения о предпринимателе и патенте:

первая — имя, ИНН, адрес предпринимателя, как в паспорте; дата перехода и срок патента;
вторая — вид деятельности и код вида деятельности для патента;
третья — адрес помещения, например, магазина;
четвертая — раздел для такси и грузоперевозок, в котором предприниматель указывает сведения о рабочих автомобилях. Грузоподъемность, марка, количество мест и регистрационный номер — как в техпаспорте. Личную машину вписывать не нужно;
пятая — раздел для ИП с магазинами, кафе или другими торговыми точками. В этом разделе пишем сведения о помещении, например, площадь.

Коды для патента на Гаранте

В заявлении есть код вида деятельности или сокращенно КВПДП — специальный код для патента. Коды для патента предприниматель указывает сам, их можно посмотреть на Гаранте.

По коду налоговая узнает, чем будет заниматься предприниматель и в каком регионе. Вид деятельности и регион зашифрованы в шести цифрах кода:

первая и вторая цифра — код предпринимательской деятельности;
третья и четвертая — код региона;
пятая и шестая — порядковый номер вида деятельности.

Код для магазина-павильона стройматериалов в Челябинске

Если у предпринимателя несколько бизнесов, например, закусочная и парикмахерская, и он хочет их перевести на патент, подает по одному заявлению на каждый бизнес. Одно для закусочной, второе для парикмахерской.

Единый налог на вмененный доход

Патент или ЕНВД

Единый налог на вмененный доход называется «вмененкой», или ЕНВД. Вмененка — дополнительная система налогообложения, ее можно добавить к упрощенке или общей системе.

О переходе на ЕНВД, статья 346.28 Налогового кодекса

На вмененку можно перейти в любой день года. Главное — передать заявление в налоговую за пять рабочих дней до начала работы на вмененке.

Формы заявления для перехода на вмененку для предпринимателей и компаний отличаются, но обе формы строгие. Если заполнить в свободной форме или с ошибками, налоговая откажет.

Заявление на ЕНВД занимает две страницы:

первая — ИНН, имя, адрес предпринимателя или сведения о компании;
вторая — код вида предпринимательской деятельности для ЕНВД, адрес бизнеса и подпись.

Заполняем на примере индивидуального предпринимателя:

На первой странице, кроме данных о предпринимателе, есть блок «Достоверность и полнота данных». Если заявление сдает, например, бухгалтер, он пишет в этом блоке номер и дату доверенности.

Коды вида предпринимательской деятельности для ЕНВД на Консультанте

На второй странице — код вида предпринимательской деятельности. Это не ОКВЭД, а специальный код для компаний и предпринимателей, которые работают на вмененке. Коды есть на сайте Консультанта.

В заявлении есть поля для трех видов деятельности. Допустим, у предпринимателя магазин «Водолей». Он продает сантехнику — это один вид деятельности, и устанавливает душевые кабины — второй вид деятельности.

Смена системы налогообложения может занять день, а может — несколько месяцев. Это зависит от системы, документов и способа передачи заявления в налоговую. Самый быстрый — через посредников, которые заполнят документы и сдадут их за вас.

Нередко российские предприниматели пересматривают бюджет фирмы, стараясь увеличить прибыль за счет оптимизации соотношения доходов и расходов.

Можно ли поменять систему налогообложения в течении года

Актуальным в этом вопросе является и анализ иных режимов налогообложения на предмет выявления наиболее оптимальных. Предприниматели на упрощенной системе могут также изменять объект налогообложения.

Добровольно перейти с УСН на ОСН

переход к ОСН

Запросите звонок консультанта

Ваше мнение

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Меняем "упрощенный" объект налогообложения

(Учет доходов и расходов при смене объекта налогообложения при УСНО)

Организации и предприниматели, применяющие "упрощенку" по состоянию на 1 января 2008 г. 3 года и более (то есть дата начала применения УСНО у которых приходится на период до 1 января 2005 г.), заработали свое право изменить с 2008 г. объект налогообложения с "доходов" на "доходы за минусом расходов" или наоборот <1>.

Примечание

Теоретически сменить объект налогообложения вправе также организации и предприниматели, зарегистрированные в 2005 г. и применяющие УСНО с момента регистрации. Ведь для них первым налоговым периодом по УСНО являлся 2005 г. с даты регистрации по 31 декабря 2005 г. Соответственно, трехлетний период применения УСНО у них истекает 31 декабря 2007 г., и с 2008 г. они вправе перейти на другой объект налогообложения <1>. Однако право на смену объекта в этом случае, скорее всего, придется доказывать в суде <2>.

Внимание! Смена объекта налогообложения, как и сам переход на УСНО, носит уведомительный характер.

В Налоговом кодексе не решен вопрос, как часто можно менять объект налогообложения, после того как он уже был изменен ранее. Например , можно ли тем "упрощенцам", кто уже менял объект налогообложения в 2006 г. или 2007 г., поменять его еще раз с 2008 г.? В своих письмах Минфин, уполномоченный толковать налоговое законодательство <3>, утверждает, что по истечении 3 лет с начала применения УСНО объект налогообложения можно менять хоть ежегодно с очередного календарного года <4>.

Для смены объекта нужно подать в ИФНС до конца года уведомление в произвольной форме <5>. В этом году последний день подачи уведомления непосредственно в ИФНС — 29 декабря . По почте можно послать уведомление вплоть до 31 декабря.

А теперь перейдем к правилам исчисления налоговой базы при изменении объекта налогообложения.

<1> Пункт 2 ст. 346.14 НК РФ.
<2> Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N А50-3829/2007-А6, 17АП-4230/2007-АК.
<3> Статья 34.2 НК РФ.
<4> Письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-11-02/263.
<5> Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-12/3/052811@.

С "доходов" на "доходы минус расходы" Доходы

Поскольку доходы у "упрощенца" независимо от объекта налогообложения признаются по кассовому методу (а именно по мере поступления на расчетный счет или в кассу "упрощенца" денежных средств либо погашения дебиторской задолженности иным способом <6>), то с отражением доходов проблем возникнуть не должно. Все доходы, фактически полученные до 1 января 2008 г., войдут в налоговую базу по налогу при "доходной" УСНО за 2007 г. Все доходы, фактически полученные после указанной даты, будут учтены при расчете налога при "доходно-расходной" УСНО следующего года.

К сведению

Семинар Т.А. Новиковой на тему "Непростые вопросы "упрощенки": решаем вместе" читайте в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2007, N N 9, 10.

Внимание! Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом вправе применять только "доходно-расходную" УСНО <7>. Для них смена объекта налогообложения в принципе невозможна.

<6> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
<7> Пункт 3 ст. 346.14 НК РФ.

Расходы

Что касается признания "переходных" расходов, то с 2008 г. НК РФ будет дополнен новой нормой, согласно которой расходы, относящиеся к годам, когда применялась "доходная" УСНО, при исчислении налоговой базы не учитываются <8>.

Итак, законодатель попытался сформулировать хоть какие-нибудь переходные положения для смены объекта налогообложения при УСНО, но в результате ситуация еще больше запуталась. Что означает фраза "расходы, относящиеся к периоду"? То ли на этот период должен приходиться момент признания расхода по правилам гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (к примеру, сырье должно быть и списано в производство, и оплачено <9>)? То ли речь идет о периоде, в котором расход фактически осуществлен безотносительно к оплате (то есть сырье должно быть только передано в производство)? Мы все-таки склоняемся к первому варианту. Ведь на "упрощенке" расходами признаются затраты только после их оплаты. Пока нет оплаты — нет и расходов (кассовый метод). Таким образом, можно будет учесть в расходах следующего года, в частности:

заработную плату за декабрь 2007 г., выплаченную в 2008 г.;
"зарплатные" налоги за декабрь 2007 г., перечисленные в бюджет в 2008 г.

Налог при УСНО при объекте налогообложения "доходы" можно уменьшить на сумму уплаченных за тот же период взносов в ПФР. При этом налоговики (кстати, в отличие от Минфина) не раз разъясняли, что даже если пенсионные взносы за декабрь текущего года будут уплачены уже в следующем году, то их все равно можно будет учесть в уменьшение налоговой базы текущего года. А если они будут уплачены уже после представления в ИФНС декларации по налогу при УСНО за текущий год, то можно будет представить корректирующую декларацию за текущий год, уменьшив в ней налоговые обязательства с учетом уплаченных за декабрь взносов <10>. Однако мы советуем во избежание разногласий с налоговиками на местах перечислить взносы за декабрь 2007 г. в бюджет до 1 января 2008 г. Тогда они точно уменьшат 6%-ный налог с доходов 2007 г. <11>;

стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) для "упрощенца" в 2007 г., но оплаченных в 2008 г.;
стоимость сырья и материалов, приобретенных и использованных для производства продукции в 2007 г., но оплаченных поставщику уже в 2008 г. <12>.

Кроме того, можно будет учесть в уменьшение налоговой базы 2008 г. любые расходы, которые фактически будут осуществлены уже в следующем году (к примеру, работы и услуги, акты по которым будут подписаны в 2008 г.), но оплачены которые были в этом году.

Несколько сложнее с признанием "переходных" расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что стоимость товаров уменьшает налоговую базу при "доходно-расходной" УСНО только при одновременном выполнении трех условий <13>:

оплата товара поставщику;
продажа товара покупателю;
оплата товара покупателем.

Для того чтобы разобраться, составим следующую таблицу.

Но обращаем ваше внимание на тот факт, что рассмотренный вариант "перетягивания" расходов на следующий год, обоснованный кассовым методом учета расходов на "доходно-расходной" УСНО, может вызвать разногласия с налоговиками.

<8> Пункт 4 ст. 346.17 НК РФ (ред., действующая с 01.01.2008); пп. "в" п. 18 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ.
<9>
<10> Письмо МНС России от 02.02.2004 N 22-2-14/160@; Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 18-11/3/023482@.
<11> Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.
<12> Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<13> Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Основные средства

Рассмотрим, стоимость каких именно основных средств (ОС) можно будет признать в расходах в следующем году <14>.

Момент ввода ОС в эксплуатацию	Момент оплаты ОС	Признание стоимости ОС в расходах
1	2	3
В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО	В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО	Остаточная стоимость ОС на 1 января 2008 г. для целей исчисления "доходно-расходной" налоговой базы при УСНО определяется как остаточная стоимость ОС по данным учета для целей налогообложения прибыли на дату перехода с общего режима налогообложения на УСНО с объектом "доходы" <15>. Далее остаточная стоимость списывается в расходы в зависимости от срока полезного использования объекта <*>
В период применения "доходной" УСНО
В период применения "доходно-расходной" УСНО	После оплаты остаточная стоимость ОС для целей исчисления "доходно- расходной" налоговой базы при УСНО определяется как остаточная стоимость ОС по данным учета для целей налогообложения прибыли на дату перехода с общего режима налогообложения на УСНО с объектом "доходы" <15>. Далее остаточная стоимость списывается в расходы в зависимости от срока полезного использования объекта <*>
В период применения "доходной" УСНО	В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО	Расходы на приобретение основного средства никак не учитываются
В период применения "доходной" УСНО
В период применения "доходно-расходной" УСНО	В 2008 г. можно будет учесть в расходах полную стоимость основного средства <16>
В период применения "доходно- расходной" УСНО	В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО
В период применения "доходной" УСНО
В период применения "доходно-расходной" УСНО

<*> Если срок полезного использования объекта, введенного в эксплуатацию еще на общем режиме налогообложения до перехода на "доходную" УСНО, не превышает 3 лет , то в 2008 г. остаточную стоимость объекта можно полностью учесть в расходах <17>.

Если срок полезного использования такого объекта ОС составляет от 3 до 15 лет , остаточная стоимость списывается так <17>:

в 2008 г. в расходах признается 50% этой стоимости;
в 2009 г. — 30% этой стоимости;
в 2010 г. — оставшиеся 20% стоимости (конечно, если все эти годы будет применяться "доходно-расходная" УСНО).

Если же срок полезного использования составляет свыше 15 лет , то в течение 10 лет применения "упрощенки", начиная с 2008 г., в расходах ежегодно может учитываться 1/10 остаточной стоимости объекта <18>. То есть если в последующие годы будет применяться УСНО с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", то стоимость объекта ОС окончательно спишется на расходы в 2017 г.

Обратите внимание: после перехода на "доходно-расходную" УСНО остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию еще до перехода на "упрощенку", списывается так, как если бы период применения "доходной" УСНО вообще отсутствовал <19>.

Внимание! Срок полезного использования ОС определяется в соответствии с Классификацией, применяемой для целей налогообложения прибыли <20>.

Напомним, что в течение года при расчете налоговой базы по налогу при УСНО на конец каждого квартала в расходах учитывается по 1/4 ежегодной суммы <21>. И что основное средство должно быть оплачено, для того чтобы его стоимость можно было учесть в расходах <22>.

Если есть такая возможность, лучше повременить с вводом в эксплуатацию либо с оплатой основных средств, приобретенных в этом году. Ведь на расчет налога с доходов за 2007 г. стоимость этих основных средств все равно никак не влияет. Тогда как в следующем году их полная стоимость будет уменьшать налоговую базу по налогу при УСНО.

По тем же самым правилам будет признаваться в учете стоимость нематериальных активов <23>.

<14> Письма Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-02/217, от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123, от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54.
<15> Пункт 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
<16> Подпункт 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<17> Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
<18> Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123.
<19> Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123.
<20> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
<21> Пункт 4 ст. 346.16 НК РФ.
<22> Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<23> Пункт 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

С "доходов минус расходы" на "доходы"

Поскольку в следующем году никакие расходы (кроме взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности) не будут влиять на сумму налога, подлежащего уплате <24>, то имеет смысл оплатить до 1 января 2008 г. все расходы, понесенные в этом году (или, говоря языком законодателя, относящиеся к этому году). Тогда на них можно будет уменьшить налоговую базу по налогу при "доходно-расходной" УСНО за этот год.

Это относится, в частности, к сырью и материалам, переданным в производство в этом году, к заработной плате и взносам в ПФР, начисленным за какие-либо периоды этого года, к работам и услугам, выполненным и оказанным по состоянию на 31 декабря 2007 г., к стоимости товаров, проданных в этом году. Если перечисленные расходы будут оплачены уже в 2008 г., то уменьшение на них налоговой базы по налогу при УСНО за 2007 г. может вызвать споры с налоговиками.

Обратите внимание на тот факт, что уменьшить налог при УСНО за 2008 г. при объекте "доходы" на сумму пенсионных взносов, начисленных за какой-либо период 2007 г. (к примеру, декабрь 2007 г.), но уплаченных в бюджет в 2008 г., не получится, поскольку важно, за какой период эти взносы начислены <25>. Поэтому целесообразнее перечислить пенсионные взносы в бюджет также до 1 января 2008 г. и учесть их в расходах этого года.

Вместе с тем можно будет уменьшить налог при УСНО с объектом налогообложения "доходы" за 2008 г.

Как поменять систему налогообложения для ИП

на сумму выплаченных после 1 января 2008 г. пособий по временной нетрудоспособности, даже если эти пособия начислены за какие-либо периоды 2007 г. <25>. Ведь в отношении пособий важен только момент их выплаты, а не период начисления.

<24> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
<25> Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.

Е.М.Филимонова

Когда фирма осуществляет деятельность при общей системе налогообложения, руководитель имеет возможность сменить ее на "упрощенку" в начале календарного года, единый налог на вмененный доход или патент — в любое время.

Как перейти на упрощенную систему налогообложения

Следует обратить внимание на ограничение по ежегодным доходам для лиц, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения . Согласно статье 346 Налогового Кодекса РФ годовой доход предприятия на УСН не может превышать восьмидесяти тысяч рублей.

Для перехода на УСН необходимо известить органы ИФНС до конца предыдущего года. Юридическому лицу необходимо в установленные законом сроки подать заявление на снятие его с учета как плательщика патента или ЕНВД. При этом не требуется сниматься с учета при переходе от ОСН.

Как мы уже сказали выше, предприниматель на УСН вправе выбрать объект налогообложения — доходы (взимается налог 6% от доходов фирмы) или разница доходов и расходов (взимается налог 15% от прибыли фирмы). Поскольку в разные периоды своего существования организация имеет различные объемы клиентов и продаж, в зависимости от уровня ее развития будет выгоден тот или иной объект налогообложения. Учтите, что при выборе объектом прибыли компании, вы будете обязаны учитывать лишь те расходы, которые перечислены в действующем законодательстве. С актуальным в 2017 году реестром допустимых расходов, а также порядком их признания можно ознакомиться в статьях 346.16-346.17 НК РФ.

Для оптимального выбора объекта налогообложения справедлива формула: Если сумма расходов, соответствующих статьям 346.16-346.17 Налогового Кодекса составляют не менее 70% от суммы доходов фирмы, то следует продолжать деятельность с объектом налогообложения "разница доходов и расходов". В любом другом случае — "доходы".

Переход с УСН на ОСН или обратно

Добровольно перейти с УСН на ОСН в течение года также невозможно, как и с ОСН на УСН. И в том, и в другом случае необходимо уведомлять государственные службы в конце года, следующего за годом перехода на новый режим налогообложения. Крайним сроком для уведомления считается последний день года — 31 декабря.

Аналогично не требуется заявлений на переход к ОСН , но необходимо в первые две недели нового календарного года подать уведомление об отказе от УСН, которое автоматически сменит вашу систему налогообложения на общую. Соответственно при добровольном переходе на ОСН не требуется подтверждений или разрешений инспекторов федеральной налоговой службы.

Хочу поменять систему налогообложения

Поэтому при возникновении необходимости перехода на иной режим налогообложения либо смены объекта налогообложение, мы рекомендуем обратиться за помощью в нашу компанию.

Наши специалисты не только окажут достаточно полную консультацию по системам налогообложения и правилам их замены, но и проведут все мероприятия "под ключ", что сбережет для вас дополнительное время, которое можно инвестировать в развитие бизнеса или провести с семьей.

Запросите звонок консультанта

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Ваше мнение

Уважаемые посетители сайта, нам важно мнение каждого человека, который сотрудничает с нами или рассматривает вопрос сотрудничества, а так же просто интересуется нашей компанией, так как мы хотим всегда становиться лучше для Вас.

Мы будем Вам очень благодарны и признательны, если Вы оставите здесь отзывы, рекомендации, идеи или критику о нашей компании, о нашей работе или о нашем сайте.

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

В Определении Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 301-КГ15-6512 сделан вывод, что прекращение предпринимательской деятельности и повторное ее осуществление в середине года могут свидетельствовать о намерении коммерсанта сменить объект налогообложения. В результате бизнесмену был доначислен единый налог исходя из первоначального объекта налогообложения.

Смена налогового режима с ОСНО на УСН — порядок перехода

Данная схема не нова, поэтому разберемся с ее правомерностью.

Законодательство

Упрощенка отличается от других систем налогообложения тем, что предприниматели вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения, а значит, и ставку налога.
Виды объектов налогообложения на УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
— доходы;
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если коммерсант понял, что ошибся с выбором объекта налогообложения, то до конца налогового периода (года) ничего сделать не сможет. Ведь объект налогообложения можно изменять ежегодно. Для этого следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

К сведению. Советуем вновь зарегистрированному предпринимателю, прежде чем подавать уведомление о применении УСН, хорошо подумать, какой объект налогообложения ему выгоден. Предпринимателю дается 30 календарных дней с даты постановки на учет на уведомление налогового органа о переходе на упрощенку. В этом случае он применяет УСН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Например, объект налогообложения "доходы" выгодно применять коммерсантам, у которых доходы существенно выше расходов. К таким видам деятельности относят, в частности, оказание каких-либо услуг, сдачу помещения в аренду и т.д. Тем не менее многие бизнесмены выбирают этот объект налогообложения, даже если налогов придется заплатить немного больше, чем при другом способе учета, просто потому что он гораздо проще и не нужно разбираться в порядке признания расходов, которые можно учесть при расчете единого налога.
Объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" подойдет коммерсантам, в предпринимательской деятельности которых задействован большой оборот денежных средств, при этом прибыль небольшая. Примерами такой деятельности могут служить торговля, производство и т.д. Кроме этого, с 1 января 2009 г. региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности, осуществляемых коммерсантом. Поэтому, перед тем как сделать окончательный выбор, обязательно нужно узнать, какие налоговые ставки установлены для доходно-расходного варианта учета в регионе регистрации ИП.
При любом варианте учет доходов ведут кассовым методом, перечень принимаемых расходов является закрытым.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены положениями ст. 346.13 НК РФ. При этом не предусмотрено никаких ограничений для выбора объекта налогообложения предпринимателями, которые в течение календарного года зарегистрировали прекращение деятельности в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП.

Вывод 1

Законодательством не предусмотрено ограничений для выбора объекта налогообложения по УСН предпринимателями, которые в течение календарного года прекратили деятельность в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП.

Разъяснения чиновников

Вопрос о правомерности снятия с учета и повторной постановки на учет в качестве ИП был поднят еще в 2013 г. В Письме ФНС России от 28.02.2013 N ЕД-3-3/706@ налоговики указали на то, что прежде чем вновь зарегистрироваться в качестве ИП, предприниматель обязан пройти процедуру снятия с учета в налоговом органе. При этом существуют определенные основания, установленные ст. 84 НК РФ, позволяющие налоговому органу снять с учета индивидуального предпринимателя, и в их числе смена объекта налогообложения не значится. В то же время чиновники напомнили о существовании отдельных судебных решений, определяющих, что под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве ИП, и это позволяет квалифицировать действия, связанные со снятием с учета и постановкой на учет в качестве ИП, как получение предпринимателем необоснованной экономической выгоды.

Вывод 2

Налоговый орган не вправе снять с учета индивидуального предпринимателя из-за смены объекта налогообложения. В то же время контролеры напомнили о судебных решениях, где им удавалось доказать, что под началом ведения деятельности ИП понимается дата первой регистрации в качестве предпринимателя.

К сведению. Приведем аналогию с другим специальным налоговым режимом — патентной системой налогообложения. Итак, предприниматель, утративший право на применение ПСН, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). При этом предпринимателей, слетевших с патента, интересует, могут ли они применять патент, если зарегистрируют прекращение деятельности в качестве ИП и вновь зарегистрируются в этом же году как ИП? Специалисты Минфина считают, что налоговым законодательством не предусмотрено никаких ограничений для перехода в течение календарного года на ПСН повторно зарегистрировавшихся предпринимателей (Письма Минфина России от 28.02.2014 N 03-11-12/8659 и от 23.05.2013 N 03-11-12/18502).

Арбитражная практика

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива.
Часть судей считают, что законодательство, регулирующее применение УСН, не содержит такого понятия, как повторная регистрация в качестве предпринимателя. В ст. 346.13 НК РФ речь идет о вновь зарегистрированном предпринимателе, каковым и является повторно зарегистрированный предприниматель.

Судебная практика. Согласно Постановлению ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А65-25496/2005-СА2-11 ИП-упрощенец утратил статус предпринимателя 1 января 2005 г. Впоследствии, 12.05.2005, он вновь зарегистрировался как ИП и уведомил налоговиков о переходе на УСН. Налоговики сообщили о невозможности применения УСН, т.к. заявитель вправе перейти на упрощенку не ранее чем через один год после того, как он утратил на нее право. Арбитры отклонили доводы налогового органа, поскольку законодательство, регулирующее применение УСН, не содержит такого понятия, как повторная регистрация в качестве предпринимателя. В ст. 346.13 НК РФ речь идет о вновь зарегистрированном предпринимателе, каковым и является заявитель. Поскольку заявитель как ИП зарегистрировался 12.05.2005, то он правомерно подал заявление о применении УСН.
Аналогичный вывод содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А65-33393/2005-СА2-34.

В п. 2 ст. 346.13 НК РФ дословно написано: "Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения…". При этом выражение "вновь зарегистрированные" может включать в себя повторную регистрацию.

Судебная практика. Из смысла п. 2 ст. 346.13 НК РФ не следует, что применение УСН возможно только в том случае, если предприниматель зарегистрировался впервые, и выражение "вновь зарегистрированные" может включать в себя повторную регистрацию (Постановление ФАС Уральского округа от 23.03.2005 N Ф09-938/05-АК).

Так что мнение налоговиков о несправедливости судебных решений в связи с тем, что предприниматели пользуются отсутствием запрета на повторную регистрацию, несостоятельно.

Судебная практика. Ссылка налогового органа на несправедливость судебного решения в связи с тем, что предприниматель, воспользовавшись отсутствием запрета на повторную регистрацию, фактически в упрощенном порядке перешел с общей системы налогообложения на УСН, судом не принята (Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2005 N Ф09-1898/05-С1).

Не так давно арбитры встали на сторону налоговиков. Судьи решили, что прекращение предпринимательской деятельности и повторное ее осуществление в середине года были совершены исключительно для замены объекта налогообложения по УСН. В результате контролеры сумели доказать отсутствие прекращения предпринимательской деятельности и правомерность доначисления единого налога исходя из первоначально выбранного предпринимателем объекта налогообложения.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2015 N Ф01-371/2015 по делу N А79-5157/2014 (Определением ВС РФ от 30.06.2015 N 301-КГ15-6512 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра).
Обстоятельства дела:
— 21.06.2012 — прекращена деятельность Туманиной Е.М. в качестве ИП;
— 29.06.2012 — Туманина Е.М. зарегистрирована в качестве ИП;
— за 2012 г. ИП представил в налоговый орган две декларации по УСН: за период с 01.01.2012 по 21.06.2012 — с объектом налогообложения "доходы", за период с 29.06.2012 по 31.12.2012 — с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Суды установили, что осуществление предпринимательской деятельности Туманиной Е.М. в период с 21.06.2012 по 29.06.2012 фактически не прекращалось. Основное доказательство: договоры аренды нежилых помещений были оплачены 14.06.2012 за весь июнь.
Арбитры решили, что прекращение предпринимательской деятельности и повторное ее осуществление в середине налогового периода проведены с целью замены объекта налогообложения в обход положений п. 2 ст. 346.14 НК РФ без действительного намерения прекращения осуществления такой деятельности. В результате суды пришли к выводу о правомерности доначисления единого налога исходя из выбранного ИП на 01.01.2012 объекта налогообложения "доходы".

Вывод 3

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. С одной стороны, выражение "вновь зарегистрированные" может включать в себя повторную регистрацию. С другой стороны, налоговикам удавалось доказать, что регистрация прекращения предпринимательской деятельности и повторного ее осуществления в середине налогового периода преследовала цель замены объекта налогообложения без действительного намерения прекращения осуществления такой деятельности.

Подведем итоги

Законодательством не предусмотрено ограничений для выбора объекта налогообложения по УСН предпринимателями, которые в течение одного года зарегистрировали прекращение деятельности в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП. Однако налоговикам такой подход не нравится и если речь идет о повторной регистрации в качестве ИП и меньшем налогообложении, то инспектора говорят о получении налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды.
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Однако для того, чтобы показать незаконность перерегистрации в качестве ИП, чиновникам приходится искать доказательства отсутствия прекращения предпринимательской деятельности.
По нашему мнению, налоговики не смогут к вам придраться, если в период снятия с учета и постановки на учет в качестве ИП будут отсутствовать признаки ведения предпринимательской деятельности (никаких закупок, продаж, аренды имущества и т.д.). Если же у вас сменится вид деятельности, то и вовсе не правомерно говорить о получении предпринимателем необоснованной экономической выгоды.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Смена системы налогообложения

Нередко российские предприниматели пересматривают бюджет фирмы, стараясь увеличить прибыль за счет оптимизации соотношения доходов и расходов. Актуальным в этом вопросе является и анализ иных режимов налогообложения на предмет выявления наиболее оптимальных. Предприниматели на упрощенной системе могут также изменять объект налогообложения.

Как перейти на упрощенную систему налогообложения

Следует обратить внимание на ограничение по ежегодным доходам для лиц, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения .

Выбор и смена объекта налогообложения при УСН

Согласно статье 346 Налогового Кодекса РФ годовой доход предприятия на УСН не может превышать восьмидесяти тысяч рублей.

Переход с УСН на ОСН или обратно

Для профессионального бухгалтера смена системы налогообложения не является такой сложной и запутанной процедурой, как для не обладающего должной квалификацией предпринимателя. Поэтому при возникновении необходимости перехода на иной режим налогообложения либо смены объекта налогообложение, мы рекомендуем обратиться за помощью в нашу компанию.

Запросите звонок консультанта

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Ваше мнение

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!